Депозит - это размещение денежных средств в банке на условиях возвратности, срочности и платности (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Депозит - это банковский вклад. Как учесть организацией размещение депозита и начисление процентов по нему, расскажем в нашей консультации.

Как учесть открытие и закрытие депозита

Депозит - это разновидность финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).

Для учета финансовых вложений Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» ().

В то же время, Инструкцией по применению Плана счетов для учета банковских вкладов предназначен субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Учитывая вариативность подхода к учету средств на депозитах, организация должна самостоятельно выбрать наиболее подходящий для нее вариант и закрепить положение об этом в своей .

Бухгалтерский учет размещения банковских вкладов и возврата средств со вклада представим в таблице:

Независимо от порядка учета депозитов (в составе денежных средств на счете 55 или как финансовые активы на счете 58), в бухгалтерской отчетности отражаться они будут в составе финансовых вложений.

Начисление процентов по депозиту

На денежные средства, размещенные организацией на депозите, начисляются проценты. Порядок и условия их начисления определяются договором банковского вклада.

Проценты по депозиту для вкладчика являются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Соответственно, получение процентов по вкладу будет отражено так:

Дебет счетов 51, 52 и др. - Кредит счета 76

Если начисленные проценты капитализируются (т. е. присоединяются к величине депозита), то отразить доход по процентам нужно так:

Дебет счета 58 (55-3) - Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Депозитом признается денежная сумма, на временной основе передаваемая банку или иным кредитным организациям для извлечения дохода в форме процентной ставки.

Размещение денежных средств на депозите

С точки зрения бухгалтерии данная операция не имеет никаких отличий при оформлении от традиционного перевода денежных средств.

Перечисление средств иной организации осуществляется с созданием документа «Списание с расчетного счета». Его возможно создать вручную или воспользоваться клиент банком, произведя выгрузку данных.

При ручном создании потребуется перейти в раздел «Банк и касса» — «Банковские выписки» — «Списание». В создаваемом документе указывается вид операции «Прочие расчеты с контрагентами». Указывается банк – получатель перевода. Его необходимо выбрать в справочнике «Контрагенты». Выбираемый вид договора – «Прочие» с демонстрацией операций по счету 55.03 «Депозитные счета».

После проведения документа система создаст проводку Дебет 55.03 Кредит 51.

Возврат депозит

Возврат средств по истечению срока действия депозитного договора осуществляется через документ «Поступление на расчетный счет». Порядок создания документа оказывается идентичным, как и используемые в проводке счета, только теперь она будет иметь обратный внешний вид: Дебет 51 – Кредит 55.03.

Начисление процентов с депозита

Полученные от размещения депозита проценты зачисляются как «Поступление на расчетный счет», а вид операции выбирается «Прочее». Единственное отличие, используемый счет расчетов – 91.01 «Прочие доходы».

Организация размещает денежные средства (структурный бивалютный депозит). Процедура размещения следующая:организация с расчетного счета переводит на счет банка рубли, вклад размещается в швейцарских франках по форвардному курсу. Возврат денежных средств осуществляется в рублях (сумма=сумме размещения). Как отразить эти операции в бухучете?

Операции по депозитному бивалютному вкладу отразите проводками:

Дебет 55-3 Кредит 51 – перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

Дебет 51 Кредит 55-3 – возврат банком средств депозита на расчетный счет организации.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями, их учет также можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Если рублевая оценка средств депозита, зачисленных банком на расчетный счет организации, отличается от суммы, которая была внесена на депозит, у организации возникает курсовая разница. Отрицательную курсовую разницу включите в состав прочих расходов, а положительную – в состав прочих доходов.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить, провести, отразить в бухучете операции по банковским спецсчетам

Депозитный счет

Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет , по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. , ГК РФ), в котором оговариваются:

• вид вклада;
• сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;
• размер платы за обслуживание депозитного счета;
• срок хранения;
• ответственность сторон;
• условия расторжения договора;
• другие условия по согласованию сторон.

После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».

Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.

При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 76
– зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76
– зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3
– зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

2. Статья-справка: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Списание на депозит

В 1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 это обычная банковская операция по переводу денежных средств.

Факт перевода денежных средств на расчетный счет другой организации и формирование бухгалтерских проводок оформляется документом «Списание с расчетного счета». Документ загружается из системы «Клиент-банк» либо создается вручную.

Рассмотрим ручной ввод документа. Для этого нужно зайти в меню «Банк и касса», пункт «Банковские выписки». Нажимаем кнопку «Списание». В новом документе выбираем вид операции «Прочие расчеты с контрагентами» или «Прочее списание». Из справочника «Контрагенты» выбираем банк, куда хотим положить депозит. Вид договора с контрагентом при этом должен быть «Прочее». Счет дебета, как правило, указывается 55.03 («Депозитные счета»).

Рисунок 1.

В результате перечисления денежных средств на депозит получаем проводку Дт 55.03 Кт 51.

Возврат депозита

Возврат депозита на расчетный счет организации делается документом «Поступление на расчетный счет». Оформляется он аналогично документу «Списание с расчетного счета». Указывается тот же счет учета 55.03.

Проводка по возврату депозита обратная поступлению Дт 51 Кт 55.03.

Рисунок 2.

Начисление процентов с депозита

Учет начисления процентов от депозита отражаются так же документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление», только «Счет расчетов» указывается, как правило, 91.01 («Прочие доходы»).

Денежные средства, зачисленные в депозиты банков, отражают в составе финансовых вложений. Но при условии, что согласно договору с банком компании по ним будет начисляться доход. В противном случае подобные средства отражают по строке 1250 "Денежные средства" унифицированной формы бухгалтерского баланса (счет "Специальные счета в банках"). Согласно гражданскому законодательству по договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад), обязуется ее возвратить и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, прописанных в договоре, в тот день, когда у компании возникло право их получить. При этом для отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных процентов не имеет значения, зачислил банк проценты на счет компании или нет.

Из этого правила есть исключение. Так, в договоре вклада может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. А при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается в сторону уменьшения и они уплачиваются по окончании срока действия или расторжения договора. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией. Объясним почему. Так, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, отражают в порядке, аналогичном определенному пунктом 12 ПБУ 9/99.

Пункт 12 ПБУ 9/99 предусматривает, что доходы признают в бухгалтерском учете, в частности, при выполнении следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если договором банковского вклада не предусмотрено начисление процентов на конец отчетного периода, то в таком случае отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод. Кроме того, следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации размер процентов может быть изменен. Следовательно, фирма не может достоверно определить сумму причитающихся ей процентов (ее можно рассчитать только по окончании договора или после его расторжения).

Пример

В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 500 000 руб.

Ситуация 1

По условиям договора фирме ежемесячно начисляются и выплачиваются проценты из расчета 9% годовых.

3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за январь;

3811 руб. - получены проценты за январь;

3566 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты за февраль;

3566 руб. - получены проценты за февраль;

3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за март;

3811 руб. - получены проценты за март.

500 000 руб. - возвращены средства с депозитного счета.

Ситуация 2

По условиям договора проценты начисляются и выплачиваются по окончании срока его действия из расчета 9% годовых. При его досрочном расторжении проценты начисляют из расчета 1,5% годовых. Договор заключен на срок 1095 дн. и досрочно расторгнут не был.

Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:

500 000 руб. - внесены средства на банковский депозит;

134 631 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 1095 дн.) - начислены проценты по депозиту;, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Следовательно, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана производить начисление процентов на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет и расходов для целей налогообложения по методу начисления).

О. Волкова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Горностаев , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По материалам книги-справочника "Годовой отчет "
под общ. редакцией В.Верещаки