Передача автомобиля учредителю в счет дивидендов. Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом, - иным имуществом.

С налогообложением дивидендов, выплаченных денежными средствами, все достаточно подробно урегулировано в НК РФ: Общая ставка НДФЛ, налога на прибыль и налога при УСН - 9 %.

Кроме того, с 01.01.2011 доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей компании составляет более 50 % непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0 %) (подп.1 п.3 ст.284, подп.2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

Практика выплаты дивидендов иным имуществом не так распространена, во-первых, из-за обязательного указания в уставе компании видов имущества, которое может быть передано в счет дивидендов, во-вторых, из-за позиции Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и (единый налог при УСН).

Такая позиция отражена в письме Министерства финансов РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405: поскольку при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией. Соответственно, выплата дивидендов имуществом влечет возникновение реализационного дохода у компании, принявшей решение о выплате дивидендов таким способом.

В итоге вырисовывалась ситуация не то что двойного, а тройного (!) налогообложения! Компания сначала уплачивает налог на прибыль по своей основной деятельности, затем уплачивает налоги при выплате дивидендов, а также у участника общества возникает обязанность уплаты НДФЛ.

Особняком на этом фоне стоят судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом.

Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует налогом на доходы физических лиц.

В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом;

Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.

Необходимость выплаты дивидендов имуществом может быть обусловлена ситуацией, при которой нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Давайте сравним на примере условного расчета.

Фиксированные показатели: сумма выручки, сумма расходов по основной деятельности, сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету), размер чистой прибыли и выплачиваемых дивидендов.

Исходные данные

Сравнение налоговой нагрузки при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.

Приведенный расчет, конечно, является условным, но позволяет оценить, что налогообложение при выплате дивидендов денежными средствами и имуществом в трактовке судов одинаково. И это вполне справедливо - способ выплаты дивидендов не должен влиять на налогообложение.

Следуя судебной логике, при выплате дивидендов участнику - юридическому лицу также не будет объекта налогообложения НДС и налогом на прибыль, а при соблюдении условий подп.1 п.3 ст.284 НК РФ (доля более 50 % в течение более 365 дней) - у получателя дивидендов будет 0 %.

Таким образом, выплата дивидендов имуществом является легальным способом передачи имущества (в том числе недвижимого) участнику общества - физическому или юридическому лицу. При этом такая передача не является реализацией, в связи с чем не влечет возникновение налогооблагаемой базы НДС и налогом на прибыль у компании, выплачивающей дивиденды.

При выдаче дивидендов основными средствами (ОС) важно, когда они были приобретены: до перехода на УСН или после . Учет ОС, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, регламентируется пунктом 2.1 статьи 346.25 и подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

На дату смены налогового режима определяется остаточная стоимость ОС. Она равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ. Остаточ-ная стоимость списывается в расходы при УСН равномерно в течение одного или нескольких налоговых периодов - в зависимости от срока полезного использования ОС.

В зависимости от срока полезного использования объекты в налоговом учете под-разделяются на три категории:

со сроком до трех лет включительно - в этом случае остаточная стоимость списывается в течение первого года применения упрощенной системы;

свыше 15 лет - остаточная стоимость равномерно списывается в течение десяти лет.

В случае передачи ОС в качестве дивидендов так же надо учитывать следующее.

Если передается объект ОС со сроком полезного использования не более 15 лет, и с момента учета расходов по нему еще не прошло трех лет, то согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ необходимо:

2. уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При истечении 3-лет, пересчитывать расходы не нужно

Если передается объект основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, и с момента его приобретения 10 лет еще не прошло, то необходимо пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а если 10 лет уже прошло, то этого делать не нужно.

Так же нужно скорректировать налог при УСН, если на дату передачи основного средства сменился объект налогообложения по УСН с «доходы минус расходы» на "доходы".

Передача объекта ОС в счет выплаты дивидендов является реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ. При применении УСН выручка от продажи объекта ОС учитывается в составе доходов от реализации. Величина дохода определяется как сумма дивидендов, распределенная в пользу участника и оплаченная передачей объекта ОС (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405).

Пример 2.

ООО «Балт» применяющее УСН «доходы минус расходы» по итогам 2012г. полу-чило чистую прибыль в размере 180000 руб. по данным бухгалтерского учета и начислило дивиденды в соответствии с решением единственного участника в размере 100% - 180000 руб. По его решению в соответствии с уставом организации в счет дивидендов передается основное средство – легковой автомобиль. Объект ОС эксплуатировался ор-ганизацией более трех лет. Дивиденды объявлены в феврале 2012 г. Передача ОС осуще-ствлена в марте месяце. Первоначальная стоимость ОС 1000000 руб., начисленная амортизация 800000 руб. Отразить начисление и выплату дивидендов.

Решение.

В бухгалтерском учете передача объекта ОС участнику в счет причитающихся ему дивидендов отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2, на сумму причитающихся ему дивидендов, подлежащих выплате в натуральной форме. При этом для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться суб-счет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбы-вающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01 в дебет счета 91, суб-счет 91-2 "Прочие расходы".

Выручка от продажи объекта ОС учитывается в составе доходов от реализации, оп-ределяемого как сумма дивидендов, распределенная в пользу участника и оплаченная пе-редачей объекта ОС – 180000 руб.

Наша организация уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов отсутствуют в этом списке, следовательно, они не учитываются в целях налогообложения.

В нашем случае передается объект ОС, расходы на приобретение которого полностью учтены в целях налогообложения (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, повторно указанные расходы не признаются. С момента учета расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло более трех лет. Поэтому наша организация не обязана пересчитывать налоговую базу по налогу на УСН за весь период пользования объектом ОС до даты его реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Сумма НДФЛ рассчитывается исходя из ставки 9%, отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом, т.е. ООО "Балт" за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть удержание суммы НДФЛ организация производит в момент фактической выплаты дивидендов (Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1).

Однако в данном случае доход выплачен в натуральной форме, без выплаты денежных средств. Т.о. налог следует удерживать при выплате иных доходов и перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ). В случае удержания налога из заработной платы максимальный размер такого удержания составляет 50% (ст.138 ТК РФ).

Если же в течение 12 месяцев удержать налог невозможно, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать на-лог и сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Отражена задолженность перед участником в сумме причитающихся ему дивидендов на основании Решения единственного учредителя и Приказа о выплате дивидендов.

Д 84 К 75-2 180000руб.

Участнику передан объект ОС (выписана Товарная наклад-ная и составлен Акт приема передачи ОС)

Д 75-2 К 91-1 180000руб.

Начислен НДФЛ

Д 75-2 К 68-1 16200руб.

первоначальная стоимость переданного объекта ОС на основании Акта о приеме-передаче ОС

Д 01-в К 01-ос 1000000руб.

Списана амортизация,начисленная за период экс-плуатации ОС

Д 02 К 01-в 800000руб.

Отражена остаточная стоимость переданного ОС

Д 91-2 К 01-в 200000руб.

Удержан НДФЛ из зарплаты учредителя *

Д 70 К 75-2 16200руб.

* Возможны варианты: учредитель погасит задолженность по НДФЛ через кассу предприятия, учредитель сам заплатит НДФЛ в бюджет и по окончанию налогового пе-риода подаст декларацию 3НДФЛ (в этом случае организация даст сообщение в налого-вую).

Уставом нашей компании (АО) предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом. При передаче таких активов в счет выплаты дивидендов у имущества происходит смена собственника. Оно становится собственностью получателя дивидендов. Для целей налогообложения переход права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией. А реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС.
Но можно ли считать имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты дивидендов, товаром, а его передачу - реализацией, облагаемой НДС?

На сегодняшний день есть несколько подходов к решению данного вопроса.

Официальная позиция

ФНС России указала, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реа­лизацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача компанией имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС. Налоговики также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России (письмо от 17.04.2014 № 03-07-15/17628).

Дивиденды — это доход

Спорить или нет?

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него. Поэтому позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям Налогового кодекса, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.На сегодняшний день есть несколько подходов к решению данного вопроса.

Официальная позиция

Налоговики считают что можно. В письме от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ ФНС России указала, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реа­лизацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача компанией имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС. Налоговики также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России (письмо от 17.04.2014 № 03-07-15/17628).

Аналогичное мнение высказывалось ранее и московскими налоговиками в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126. Причем в нем чиновники напомнили, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ НДС нужно рассчитывать исходя из рыночной цены передаваемого имущества.

Дивиденды - это доход

Как показывает анализ арбитражной практики, судьи не столько категоричны при решении рассматривае­мого вопроса. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 пришел к выводу, что выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом не является реализацией, облагаемой НДС. В этом деле рассмат­ривалась ситуация, когда общество передало своему акционеру - физическому лицу в счет выплаты дивидендов помещение аптечного пункта. Налоговый орган посчитал, что такая передача является реализацией товара и образует объект обложения НДС. Но судьи с таким подходом не согласились.

Логика их рассуждений была следующей. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ). Объектом налогообложения может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В статье 39 НК РФ дано определение понятия реализации товаров (работ, услуг). Статьей 41 НК РФ определено понятие дохода. Им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физичес­ких лиц» и «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, такая передача не является реализацией имущества, облагае­мой НДС.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2. Суд указал: «Поскольку выплаты дивидендов имуществом произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара и, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Такие выплаты являются доходом учредителя - физического лица и образуют объект налогообложения по НДФЛ (ст. 38, 43, 214 НК РФ)».

Спорить или нет?

Итак, некоторым компаниям удалось отстоять свою точку зрения в суде. Но прежде чем выставлять претензии налоговикам, необходимо оценить возможные риски.

Во-первых, судебная практика по рассматриваемому вопросу немногочисленна и ограничивается решениями судов одного округа. Поэтому нельзя предугадать, какую позицию займет суд другого округа в аналогичной ситуации.

Во-вторых, логика рассуждений судей, на наш взгляд, не совсем верна. При передаче имущества акционеру (участнику) в счет выплаты дивидендов у него действительно образуется доход. Но появление такого дохода у получателя дивидендов никак не может ограничивать возникновение иных объектов налогооб­ложения у компании, передающей ему имущество. Ведь эти объекты налогооб­ложения возникают у разных субъектов и по разным налогам.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него. Поэтому позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям Налогового кодекса, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.

Законодательство позволяет при соблюдении определенных условий производить выплату дивидендов акционерам (участникам) общества не только в денежной, но и в натуральной форме. С одной стороны, очевидно, что в какой бы форме дивиденды ни были выплачены, они все равно останутся дивидендами. И, соответственно, налоговые последствия подобных операций как минимум должны совпадать. Проблема в том, что контролирующие органы на сей счет придерживаются иного мнения. Так возникает ли при "натуральных" расчетах с учредителями объект обложения НДС? Ответ на этот вопрос дал Верховный Суд РФ в Определении от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042.

В первую очередь выясним, насколько вообще выплата "натуральных" дивидендов учредителям вообще законна. Так, согласно ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ, Закон об ООО) общества с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между своими участниками. Данной нормой установлено, что в общем случае чистая прибыль должна распределяться между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом допускается, что уставом ООО может быть предусмотрен иной порядок.
Непосредственно же ограничения на выплату дивидендов установлены в ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Так, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками ООО:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли (или части) доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом об ООО;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или такие признаки появятся у него в результате принятия такого решения;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Как видим, Закон об ООО не запрещает распределять чистую прибыль общества между участниками не в денежной форме.
С акционерными обществами все еще проще. Статья 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ, Закон об АО) позволяет АО принимать решения о выплате акционерам дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. В общем случае дивиденды выплачиваются деньгами, но... В случаях, предусмотренных уставом общества, выплата дивидендов может осуществляться иным имуществом.
Таким образом, законодательство позволяет ООО и АО при соблюдении всех прочих ограничений выплачивать дивиденды не только деньгами, но и иным имуществом. Для этого достаточно, чтобы подобная форма расчетов с учредителями была предусмотрена в уставе общества. Данный факт признали и представители Минэкономразвития России в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405.

По налоговым понятиям

Налоговый кодекс (далее - Кодекс) дает иное определение понятию "дивиденд". В соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса таковым признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Представляется, что в налоговом определении понятия "дивиденд" ключевым является то, что таковым считается любой доход учредителя (акционера), полученный им от распределения чистой прибыли. То есть в какой форме дивиденды выплачены - в денежной или натуральной - в данном случае неважно.
Таким образом, в совокупности проанализированные нами нормы гражданского и налогового законодательства позволяют нам сделать вывод, что выплата дивидендов имуществом (если такая форма их выплаты предусмотрена в уставе общества) полностью соответствует законодательству.

НДС-"сюрприз"

Между тем выплата дивидендов иным имуществом (напр., теми или иными товарами) на сегодняшний день имеет, можно сказать, обременение... в виде НДС. Дело в том, что контролирующие органы настаивают на том, что при передаче учредителю в счет дивидендов того или иного имущества "вырастает" НДС (см., напр., Письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. N ГД-4-3/9367@). Такой подход обусловлен следующими соображениями. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). Причем для целей гл. 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией (ст. 146 НК). При этом в силу положений п. 1 ст. 39 Кодекса под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары (работы, услуги).
Очевидно, что при выплате дивидендов в натуральной форме, то есть имуществом, право собственности на это имущество переходит к учредителю (участнику) общества. На этом основании чиновники и приходят к выводу, что в подобных ситуациях имеет место объект обложения НДС со всеми, что называется, вытекающими.

На весах Фемиды

Стоит отметить, что такой формальный подход контролирующих органов до недавнего времени не находил поддержки у судей. Арбитры указывали на то, что законодательство допускает выплату дивидендов акционеру имуществом. Поэтому передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода учредителя (акционера). Поэтому подобные операции нельзя рассматривать как реализацию имущества, облагаемую НДС (см., напр., Постановления ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. N Ф09-1246/11-С2, ФАС Уральского округа от 3 октября 2006 г. N Ф09-8779/06-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. N 493/07)).

Двойному налогообложению - нет!

В этой связи интерес представляет Определение Верховного Суда РФ от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042. В нем представители ВС также дали ответ на вопрос, быть или не быть НДС при выплате дивидендов имуществом.
В рассматриваемом деле налоговики, ссылаясь на положения ст. ст. 39, 146 и 153 Кодекса, по итогам выездной проверки доначислили компании НДС. Основанием послужил тот факт, что общество ошибочно, по мнению ревизоров, не включило в базу по НДС стоимость переданного в счет погашения задолженности по дивидендам имущества. Дескать, в перечне операций, не признаваемых объектом обложения НДС, передача имущества акционеру не названа.
Однако суды всех инстанций, включая Верховный Суд, пришли к выводу, что заблуждаются как раз таки налоговики. Судьи указали, что законодательство допускает выплату дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества. В рассматриваемом деле этот момент в уставе организации был отражен. В свою очередь положениями п. 1 ст. 38 Кодекса определено, что объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса. А раз дивиденды по определению являются доходом, то передача имущества в счет дивидендов не образует иного объекта налогообложения.
Верховный Суд РФ в Определении от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042, отказывая в передаче дела на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС, полностью поддержал своих нижестоящих коллег.

Выводы

Таким образом, Верховный Суд подтвердил, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода акционера. Соответственно, такая передача не является операцией, облагаемой у передающей стороны НДС.
Отметим, что в данном случае важно, чтобы выплата дивидендов в "неденежной" форме была предусмотрена в уставе общества. Иначе передача имущества не будет признана выплатой дивидендов. Соответственно, у налоговых органов появятся все основания для доначисления НДС.

Фирма на УСН приобрела в 1 квартале 2018 г. экскаватор, и в этом же отчетном периоде отдала его акционеру в качестве дивидендов. Будут ли списываться расходы на его приобретение, при определении налога по УСН? Какие налоги необходимо заплатить при проведении этих операций, какие проводки по бухучету необходимо сделать?

Ответ

Налоги с дивидендов

С суммы дивидендов физлица вы обязаны удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (п. 3 и 4 ст. 214, ст. 226 и 226.1 НК РФ). Если вы выплачиваете доход физлицу, являющемуся налоговым резидентом РФ, удержите с дивидендов НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если акционер не является налоговым резидентом, дивиденды будут облагаться по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Поскольку вы планируете выплатить дивиденды имуществом, вы не сможете удержать НДФЛ. В таком случае вы должны будете удержать налог из следующих денежных выплат. Если таких выплат не будет до конца года, в котором вы выплатили дивиденды, по окончании этого года вы подаете в ИФНС справку 2-НДФЛ о неудержанном налоге с признаком 2. Срок сдачи такой справки - не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если вы подали справку с признаком 2, ваши обязанности по удержанию НДФЛ закончены. Акционер должен будет сам подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года и заплатить налог в бюджет.

Налоговый учет

Выплату дивидендов имуществом в налоговом учете при УСН вы отражаете как реализацию. На дату, когда вы передали акционеру имущество вместо дивидендов, вы должны учесть сумму погашенной задолженности по дивидендам в доходах при УСН (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Что касается расходов, то вы можете учесть в расходах стоимость экскаватора как расходы на покупку товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы учитываются после погашения задолженности перед поставщиком и передачи имущества акционеру в качестве дивидендов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание, расходы вы можете учесть, только если учитываете экскаватор как товары. Если вы ввели объект в эксплуатацию и учитывали его в составе основных средств, расходы пропадут для налогообложения. Остаточная стоимость реализованных основных средств в расходах при УСН не учитывается (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выплата дивидендов в натуральной форме рассматривается как реализация (). Поэтому при выдаче дивидендов имуществом, учитываемым как товары, у вас будут проводки (п. 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9 и 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

Начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68

Начислен НДФЛ с дивидендов;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

Отражена передача акционеру имущества в счет дивидендов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

Списана себестоимость товара.