Lucrările în curs se încadrează în următoarea categorie. Ce este considerat lucru în curs?

Ce este considerat lucru în curs? - această întrebare, mai devreme sau mai târziu, apare în fața multor contabili. Cum înțelegeți ce nu ar trebui considerat WIP? Răspunsul este în acest articol.

Ce costuri înseamnă lucrări în curs?

Ce include lucrările în curs? definiți documentele de reglementare:

1. Codul fiscal al Federației Ruse, și anume articolul 319.
2. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind menținerea înregistrărilor contabile și a situațiilor financiare în Federația Rusă” din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Ordinul nr. 34n).
3. PBU 4/99.

SFAT: acordați atenție PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” pentru a înțelege clar diferența dintre stocuri și activele nemateriale. Lucrările în curs nu aparțin stocurilor, în ciuda faptului că la întocmirea unui bilanț în active circulante, cantitatea de lucrări în curs este inclusă și la rubrica „Stocuri”.

Aşa ce zici de lucrarile in curs Can atributși ce costuri se înțelege prin acest termen? Despre costurile pe care o întreprindere le-a suportat pentru producția de muncă, bunuri, produse, servicii, dar întregul ciclu de producție pentru care nu a fost încă finalizat, putem spune: Ce Ei aparțin lucrărilor în curs.

Astfel de bunuri și produse nu au fost încă eliberate de departamentul de producție, nu au fost înregistrate ca produse finite și nu au trecut toate etapele necesare de acceptare și inspecție. Serviciile și lucrările pentru care certificatele de finalizare nu au fost încă semnate de către client sunt clasificate ca lucrări în curs.

Valoarea activelor, , în întreprinderile mari cu un număr mare de produse poate fi formată în contabilitate în trei moduri (clauza 64 din ordinul nr. 34n):

• prin valoarea costurilor pentru materiale, materii prime, componente;
• prin costuri directe;
• la costul real de producție.

Pentru alte tipuri de producție, costul lucrărilor în curs este luat în considerare la costurile reale.

Caracteristicile lucrărilor în curs

Active, ce este considerat lucru în curs?, au următoarele caracteristici.

• Incompletitudinea ciclului tehnologic. Produsele WIP nu au design final, ele se află în etapa finală a ciclului de producție, dar nu au fost încă înregistrate ca produse finite.
• Nicio etapă finală de inspecție sau testare. Produse și lucrări care așteaptă testarea sau controlul calității, conform cerințelor ciclului tehnologic sau de producție. De exemplu, o instalație industrială destinată să funcționeze în producție chimică sub presiune înaltă trebuie să fie supusă unui test de înaltă presiune în producție. Până la efectuarea unei astfel de verificări, instalația nu este considerată un produs finit și nu poate fi eliberată cumpărătorului. Și asta înseamnă Ce atribut ei să lucreze în curs este interzis. Costul unei astfel de instalații este reflectat în debitul celui de-al 20-lea cont.
• Lipsesc toate componentele. Uneori, în timpul producției, apar situații când componentele necesare nu sunt disponibile (nu sunt în stoc, nu sunt livrate la timp de către furnizori, s-au făcut modificări în designul produsului). Produsele care așteaptă asamblarea finală sunt clasificate ca fiind în curs de desfășurare.

Lucrările în curs de desfășurare se formează nu numai pe al 20-lea cont. Atelierele auxiliare și industriile de servicii și fermele pot forma, de asemenea, valoarea activelor, ce este considerat lucru în curs?. Prin urmare, una dintre caracteristicile WIP este locul în care se formează valoarea:

• producția principală (contul 20),
• atelier auxiliar (contul 23),
• service ateliere sau ferme (contul 29).

Puteți citi mai multe despre formarea costurilor pentru lucrările în curs în articol.

Ce active includ lucrări în curs?

Activele curente ale unei întreprinderi sunt active care au o perioadă de circulație, achiziție sau utilizare mai mică de 12 luni, sau aceste active sunt utilizate (circulate) în timpul ciclului normal de producție (dacă este mai mare de 12 luni).

PBU 4/99 prevede că la alcătuirea bilanțului unei întreprinderi, pe lângă stocuri, produse finite, numerar, conturi de creanță, la secțiunea „Active circulante” se adaugă active. ce este considerat lucru în curs?. Costul lucrărilor în curs este rezumat la postul de bilanț „Stocuri” cu valoarea altor active circulante aparținând acestui tip.

Test: care dintre următoarele se aplică lucrărilor în curs?

Verifică dacă ai înțeles bine ce este clasificat ca lucru în curs? Oferim folosind o întrebare de test.

Verificați toate opțiunile care se califică drept WIP.

A. Produse finite în depozit.

B. Materii prime și consumabile primite de atelier.

B. Produse semifabricate fabricate de atelierul auxiliar, gata pentru a fi trimise la următoarea etapă de prelucrare în producția principală.

D. Produse care nu au trecut de acceptarea departamentului de control tehnic.

D. Materii prime și materiale în depozitul întreprinderii.

E. Produse care nu au trecut de stadiul de testare tehnologică obligatorie.

Răspuns: la numărul de active, care se referă la lucrări în curs, dintre opțiunile de mai sus includ activele specificate la paragrafele: C, D, E.

Rezultate

Luarea unei decizii ce este clasificat ca lucru în curs?, există un principiu simplu de luat în considerare. Se află în numele acestui bun - principiul incompletității. Tot ceea ce este produs de întreprindere (inclusiv lucrări și servicii), dar nu este finalizat, verificat sau testat, este inclus în lucrările în curs.

Lucrările în curs (WP) se referă la produsele și lucrările a căror producție nu a fost finalizată. Ei nu au trecut prin toate fazele necesare, nu au avut personal complet sau pur și simplu nu au trecut testul de adecvare.

Grupul de astfel de bunuri include:

1. Materiale și materii prime, lucru cu care a început deja, dar nu constituie încă un produs finit, ci sunt în proces de prelucrare sau asamblare;
2. Produse încă neasamblate;
3. Produse care nu au trecut testele de calitate și siguranță cerute;
4. Lucrarea a fost finalizată, dar se așteaptă aprobarea clientului.

Cum se reflectă lucrările în curs în conturile contabile?

Contul 20 „Producția principală acumulează toate costurile principale. Utilizarea acestuia este aprobată de „Instrucțiunile de utilizare a planului de conturi”.

Toate cheltuielile, atât directe, cât și indirecte, precum și cheltuielile altor ateliere care se referă la acest produs sunt transferate la debitul acestuia. Împrumutul fixează valoarea costului de producție atunci când acesta este deja finalizat.

Soldul final la sfârșitul perioadei indică prețul total al IR pentru o anumită întreprindere.

Lucrările în derulare sunt posibile în două situații:

1. Fabricarea produselor;
2. Furnizare de servicii sau de lucru.

Putem spune că NP în contabilitate se referă la cheltuielile cheltuite pentru procesele de fabricație de bază, care includ atât costurile de bază, cât și alte costuri de producție. Si asta:

• Pret pentru materiale, materii prime;
• Depreciere;
• Remunerația angajaților producției principale.

Evaluarea lucrărilor în curs privind conturile contabile

Evaluarea IR în contabilitate se poate face în mai multe moduri, a căror alegere depinde direct de caracteristicile activității și de tehnologiile utilizate în aceasta.

Producția în cantități mari sau pentru achiziții în vrac se referă la opțiuni de evaluare precum:

1. În funcție de costul real al produsului fabricat;
2. Conform costului standard (plan);
3. Pentru elementele de cheltuieli directe;
4. Costul total al resurselor cheltuite.

Metoda de evaluare este aleasă de către departamentul de management și contabilitate al întreprinderii în mod independent, este indicată exclusiv în Decretul „Cu privire la politica contabilă a întreprinderii”.

Contabilitatea fiscală a lucrărilor în curs

Politica contabilă a unei întreprinderi determină și principiile de impozitare a profiturilor prin acumularea de cheltuieli directe și indirecte asupra profiturilor. Costurile directe sunt cele care sunt incluse în costul de producție și se referă la un anumit tip de produs. Indirect nu poate fi atribuit unui anumit tip de produs.

Principiul principal de includere a costurilor în costurile directe este relația lor cu producția și politica de a le include sau nu în prețul de cost.

Întreprinderea determină, de asemenea, costurile directe ale NP și ale produselor finite într-o anumită lună în mod independent, pe baza disponibilității materiilor prime pentru producție și a numărului de produse finite din depozit. Toate cheltuielile efectuate trebuie să respecte lista nomenclatorului de bunuri și servicii furnizate de companie.

SFATURI. Dacă este absolut imposibil să atribuiți costuri unui anumit produs sau furnizării unui serviciu, atunci în acest caz ele sunt definite drept indirecte.

Mecanismul de alocare a altor cheltuieli care nu pot fi atribuite unui anumit produs sau serviciu ar trebui luat în considerare la ședințele directorilor.

Procedurile stabilite nu pot fi aplicate mai mult de două perioade fiscale.

Contabilitatea lucrărilor în curs în prestarea serviciilor

S-a discutat anterior despre ce este lucrul în curs, dar conceptul nu se aplică serviciilor. Pentru a calcula impozitul pe venit necesar pentru plată, societatea ar trebui să reducă suma veniturilor primite din activitățile de exploatare cu suma cheltuielilor directe și să nu distribuie soldul la impozitul pe venit.

De exemplu, într-un hotel, cheltuielile sunt luate în considerare în perioada de apariție, iar distribuirea soldurilor IR pentru întreprindere pur și simplu nu este efectuată.

Astfel, politica contabilă a întreprinderii (dacă este astfel structurată) creează toate condițiile pentru simplificarea contabilității la întreprindere, deoarece va fi în concordanță cu contabilitatea fiscală.

Principii pentru reflectarea lucrărilor în curs în formularul de raportare financiară nr. 1 „Bilanț”

Metodele de evaluare a RI în contabilitatea unei anumite întreprinderi pot schimba semnificativ indicatorii financiari din rapoartele anuale. În special, pentru postul „Stocuri” și valoarea activelor circulante în general. Datele privind soldurile resurselor, costurile, profiturile sau pierderile pot fi, de asemenea, distorsionate dacă contabilitatea lucrărilor în curs nu este menținută corect. Elementele de cost vor fi calculate incorect. Cheltuielile NP în bilanț sunt reflectate în rândul „Stocuri” în active circulante.

SFATURI. Cu un ciclu de funcționare lung, aceste active pot fi menținute ca și pe termen lung. În acest caz, ele ar trebui luate în considerare în elementul grupului de active imobilizate.

În contabilitate, producția neterminată este clasificată ca generală și este înscrisă în contul 20 „Producție principală”. Soldul acestui cont contabil reflectă valoarea sa într-o perioadă dată. Soldul contului 23 indică prețul NP auxiliar, iar contul 29 indică costul de producție al atelierelor de servicii sau depozitelor.

Soldul IR din bilanț, așa cum sa menționat mai devreme, este format ca suma soldurilor din conturile 20, 23 și 29 plus alte elemente din rândul „Stocuri”.

Inventarul lucrărilor în curs

„Orientările metodologice pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare”, adoptate prin ordinul Ministerului Finanțelor din 13 iunie 1995 nr. 49, reglementează inventarierea NP.

Caracteristicile sale sunt realizate exclusiv ținând cont de specificul activității unei anumite organizații, firme sau companii și, prin urmare, sunt fixate separat în politica contabilă. În cazul producției la scară largă, inventarierea NP se realizează luând în considerare etapele:

1. Inspecția prezenței unităților, materialelor, restanțelor la locul minier care nu au fost complet asamblate sau finalizate;
2. Determinarea măsurii în care piesele și ansamblurile sunt stocate în depozite;
3. Determinarea soldurilor IR pentru tranzacțiile anulate sau comenzile care așteaptă reluarea producției.

Lucrările în curs de desfășurare reprezintă un element contabil special care necesită atenție din partea întreprinderii, deoarece metodele de evaluare și contabilitate se formează pe baza metodelor contabile alese de întreprindere. În organizațiile care furnizează servicii și muncă, costul IR este înregistrat ca cost al acelor tipuri de muncă pentru care veniturile nu au fost încă recunoscute. Politica contabilă ar trebui să ia în considerare, de asemenea, principiile împărțirii cheltuielilor în directe și indirecte, contabilizarea acestora și impozitarea profiturilor. Lucrările în derulare sunt un element care afectează cheltuielile și, în consecință, profitul, așa că reflectarea corectă a acestuia în contabilitate este foarte importantă!

Ștergerea lucrărilor în curs (WIP) este necesar în primul rând pentru a forma costul produselor finite. Odată cu aceasta, în cursul activităților întreprinderii, pot apărea motive suplimentare pentru anularea lucrărilor în curs. Despre ele vom vorbi în acest material.

Esența operațiunii de anulare a WIP

Lucrările în derulare sunt un set de cheltuieli care au fost deja trimise procesului de producție, dar rezultatul procesului, de exemplu, produsele finite, nu a fost încă primit (clauza 63 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei " La aprobarea Regulamentului de contabilitate...” din 29 iulie 1998 Nr. 34n ).

În cursul normal al procesului, lucrările în curs înregistrate la sfârșitul perioadei de raportare, apoi, în mod obișnuit, formează costul produselor fabricate cu participarea sa. Cu toate acestea, în acest proces, pot apărea abateri de la cursul său obișnuit, iar apoi contabilul se confruntă cu întrebarea ce să facă cu WIP „blocat”?

Anularea lucrărilor în curs care nu au produs produse

În practica comercială, există destul de des cazuri în care o întreprindere decide să încheie un proiect de producție, de exemplu, să nu mai producă un anumit tip de produs dacă nu este solicitat de piață și producția este evaluată ca neprofitabilă.

Specificul ciclului de producție poate fi de așa natură încât la momentul implementării deciziei de a întrerupe producția, lucrările în curs de desfășurare sunt disponibile. Această situație va avea propriile sale nuanțe în scopuri contabile și contabile fiscale:

1. Contabilitate. Aspectul fundamental va fi prevederile PBU 10/99. Este evident că costurile întreruperii producției unui produs și anularea lucrărilor în curs pentru acesta nu vor aduce beneficii economice clare întreprinderii în viitor. Prin urmare, acestea ar trebui incluse în alte cheltuieli în scopuri contabile. Adică, anularea lucrărilor în curs în acest caz se va face prin afișarea Dt 91.2 „Alte cheltuieli” Kt 20 (23, 25, 26).

IMPORTANT! Dacă lansarea unui produs întrerupt poate fi separată într-un segment separat (operațional sau funcțional), atunci pentru a reflecta informațiile din situațiile financiare, trebuie aplicate prevederile PBU 16/02 „Cu privire la operațiunile întrerupte”, inclusiv în ceea ce privește anularea lucrărilor în curs.

1. Contabilitatea fiscală.

• În scopul calculării impozitului pe venit, lucrările în curs de desfășurare care nu produc produse sunt anulate drept cheltuieli neoperaționale în valoare de costuri directe (clauza 11, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, costurile indirecte nu sunt distribuite la cota unei astfel de lucrări în curs, ci sunt incluse în totalitate în cheltuielile perioadei curente (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta este diferența dintre procedurile contabile și cele fiscale, deoarece în contabilitate este posibilă anularea imediată a tuturor cheltuielilor asociate cu lucrările în curs.

• Există un punct controversat în ceea ce privește TVA-ul acceptat pentru deducere la cheltuielile efectuate cu lucrările în curs care nu au realizat produse. Potrivit Ministerului Finanțelor, prevăzută în scrisoarea nr.03-03-06/1/163 din 29 martie 2012, TVA-ul aferent lucrărilor în curs de desfășurare care nu au realizat produse ar trebui restabilit în contabilitatea fiscală. Totodată, paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă de situații care necesită restabilirea TVA-ului aferent, iar cazul de anulare a lucrărilor în curs nu este menționat acolo. Pe această bază, există precedente judiciare cu concluzia că nu este necesară restabilirea TVA-ului aferent la anularea lucrărilor în curs ca cheltuieli neexploatare. Dacă, totuși, TVA-ul aferent este restabilit, atunci sumele restabilite sunt incluse în alte cheltuieli.

IMPORTANT! Ca urmare a faptului că în contabilitate, costurile indirecte sunt incluse în lucrările în curs de anulare care nu au produs produse, iar în contabilitatea fiscală, costurile indirecte sunt incluse în cheltuielile perioadei curente, datoriile privind impozitul amânat (DTL). ) se poate forma.

Anularea lucrărilor în curs la lichidarea unei întreprinderi

Retragerea lucrărilor în curs în timpul lichidării poate fi similară cu anularea lucrărilor în curs care nu a produs niciun produs. O particularitate poate fi aceea că soldurile lucrărilor în curs identificate în timpul inventarierii sunt de obicei vândute. Apoi ar trebui să fie reflectate ca alte venituri.

• Dt 62 (76) Kt 91 - implementare reflectată;
• Dt 91 Kt 20 - lucrari anulate in curs;
• Dt 99 Kt 91 - rezultat financiar pentru bilanţul de lichidare.

Anularea lucrărilor în curs la încetarea activităților comune

Atunci când activitățile unui parteneriat simplu (activitate comună) sunt încetate, restul lucrărilor în curs poate rămâne și în bilanțul parteneriatului. Soldurile confirmate de inventar trebuie transferate unuia dintre camarazi, prin decizie comună. În acest caz, participantul care desfășoară afaceri generale trebuie să formalizeze transferul lucrărilor în curs din bilanțul parteneriatului prin afișarea Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) pentru suma decisă de participanți.

Ștergerea defectelor interne

Un defect intern este recunoscut ca fiind unul identificat în cadrul întreprinderii înainte de vânzarea produselor defecte. Majoritatea acestor defecte sunt detectate în momentul ieșirii din producție (deoarece există de obicei controlul calității), adică în momentul anulării obișnuite a lucrărilor în curs pentru costul produselor finite.

Căsătoria poate fi:

• corectabil - atunci costurile de corectare a acestuia pot fi calculate pe conturile de cost (de exemplu, conform Dt 20) și apoi direcționate către costul produselor finite (Dt 40 (43) Kt 20);
• ireparabile - apoi se calculează pierderile din defecte în contul 28 „Defecte de producție”, iar punctul principal al calculului este anularea lucrărilor în curs pentru defecte: Dt 28 Kt 20 (23) - costurile de creare a produselor (semi -produsele finite) recunoscute ca defecte ireparabile sunt anulate.

Este de remarcat să se anuleze rezultatul final al calculului din contul 28 (contul nu ar trebui să aibă un sold la sfârșitul perioadei).

Procesul de calcul al rezultatului unui defect este următorul (schematic, fără TVA):

• Dt 10 Kt 28 - materialele returnabile din produse defecte sunt valorificate.
• Dt 76 Kt 28 - reflectă datoria celor responsabili de căsătorie (persoanele pot fi atât persoane fizice (angajați), cât și persoane juridice (furnizori de materii prime de calitate scăzută, de exemplu)).

Ca urmare, la sfarsitul perioadei ramane un sold (de obicei un debit) pe contul 28, care arata pierderea reala din defect. Și acest sold este supus anulării Dt 20 (23) Kt 28, adică WIP crește din nou, iar apoi costul produselor finite.

Rezultate

Anularea lucrărilor în curs are propriile sale caracteristici dacă apar modificări în cursul normal al procesului de producție.

Răspunsul la întrebarea ce se înțelege prin lucru în curs de desfășurare în scopuri fiscale și cum este evaluat este articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia lucrările în curs de desfășurare (denumite în continuare WIP) în sensul Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse înseamnă produse (lucrări, servicii) pregătite parțial, adică nu a suferit toate operațiunile de prelucrare (de fabricație) prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în curs de desfășurare includ lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de către client. WIP include și soldurile comenzilor de producție neexecutate și soldurile semifabricatelor de producție proprie. Materialele și semifabricatele aflate în producție sunt clasificate ca lucrări în curs, cu condiția ca acestea să fi fost deja prelucrate.
Evaluarea soldurilor WIP la sfârșitul lunii curente se realizează de către contribuabil pe baza datelor din documentele contabile primare privind mișcarea și soldurile (în termeni cantitativi) de materii prime și provizii, produse finite pe atelier (producție și alte divizii de producție ale contribuabilului) și datele contabile fiscale privind valoarea bunurilor efectuate în luna curentă a cheltuielilor directe.
Contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (muncă efectuată, servicii prestate), ținând cont de corespondența cheltuielilor efectuate pentru produsele fabricate (muncă efectuată, servicii prestate).
Procedura specificată de repartizare a cheltuielilor directe (formarea costului lucrărilor în curs) este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.
În cazul în care este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru producerea unui anumit tip de produs (muncă, serviciu), contribuabilul, în politica sa contabilă în scopuri fiscale, determină în mod independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind fezabile din punct de vedere economic. indicatori.
Valoarea soldurilor lucrărilor în curs la sfârșitul lunii curente este inclusă în cheltuielile directe ale lunii următoare. La sfârșitul perioadei fiscale, suma soldurilor nefinalizate
producția la sfârșitul perioadei fiscale este inclusă în cheltuielile directe ale perioadei fiscale următoare în modul și în condițiile prevăzute la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți că, în scopuri contabile fiscale, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent componența cheltuielilor directe. Această prevedere a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse permite contribuabilului să își formeze compoziția identică în scopuri contabile și fiscale. În acest caz, contribuabilul poate calcula valoarea lucrărilor în curs în contabilitatea fiscală folosind metodologia utilizată în contabilitate. Adevărat, el va putea folosi această oportunitate doar dacă metodologia de calcul pe care o folosește în contabilitate este consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale. Totuși, în asigurarea dreptului la independență al contribuabilului, legislația fiscală indică faptul că procedura de repartizare a cheltuielilor directe pentru produsele fabricate în luna curentă trebuie făcută ținând cont de corespondența cheltuielilor efectuate cu produsele fabricate. În același timp, legislația fiscală nu conține o metodă pentru a determina o astfel de conformitate, așa că dacă vă place o metodă, atunci o puteți utiliza în siguranță, principalul lucru este să nu uitați să o numiți în politica contabilă fiscală „o metodă pentru contabilizarea conformității cheltuielilor efectuate cu produsele fabricate.”
Rețineți că paragraful patru al paragrafului 1 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că procedura de distribuire a cheltuielilor directe, stabilită în politica contabilă, trebuie să fie aplicată de către contribuabil pentru cel puțin două perioade fiscale.
În cazurile în care este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea unui anumit tip de produs, contribuabilul, în politica sa contabilă, determină independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind indicatori fezabil din punct de vedere economic. Termenul „indicatori justificați din punct de vedere economic” are mii de interpretări (acesta ar putea fi costul planificat, greutatea sau costul materiilor prime etc.), așa că este mai bine să folosiți un astfel de „indicator justificat economic” din orice carte de referință economică. În acest caz, utilizarea sa nu va ridica întrebări inutile.

Rețineți că pentru organizațiile din complexul de inginerie mecanică, metoda cea mai justificată din punct de vedere economic de distribuire a costurilor directe la soldurile de lucru în curs este metoda de distribuție proporțională cu ponderea costurilor directe în costul de producție. În acest caz, organizația însăși va trebui să consolideze în politica sa contabilă această procedură de distribuire a costurilor directe și, de asemenea, să determine din ce cost se va calcula proporția specificată: normativ, planificat, estimat și altele asemenea.
Utilizarea acestei metode de distribuire a costurilor directe la soldurile în curs de desfășurare impune organizației să ia măsuri pentru depanarea contabilității operaționale a lucrărilor în curs. Contabilitatea operațională este în acest caz principala sursă de date pentru evaluarea lucrărilor în curs.
Pentru a aplica această metodologie, organizației trebuie, de asemenea, să aibă un sistem stabilit de planificare a costurilor produselor fabricate.
Pentru a aplica metoda de estimare a lucrărilor în derulare pe baza ponderii costurilor directe în costul de producție, ar trebui definit conceptul de cost și diferitele sale tipuri.
Există calcule planificate, estimate, normative și de raportare.
Calculele planificate determină costul mediu al produselor (lucrări, servicii) pentru perioada de planificare (an, trimestru).
Calculele estimate sunt de tipul celor planificate. Acestea sunt compilate pentru un produs unic pentru a determina prețul acestuia.
Calculele standard se fac pe baza unor standarde solide din punct de vedere tehnic pentru consumul de materii prime, materiale și alte costuri curente în vigoare în organizație. Estimările standard ale costurilor pot fi întocmite secvenţial pentru piese, ansambluri, conexiuni de ansamblu şi produse în ansamblu, precum şi numai pentru produse în ansamblu.
Rapoartele sau calculele efective sunt întocmite în funcție de datele contabile privind costurile reale de producție și reflectă costul real al produselor (muncă efectuată).
Să luăm în considerare, folosind un exemplu concret, problemele de evaluare fiscală a cheltuielilor directe legate de lucrări în curs, produse finite în depozit, produse vândute, produse expediate dar nevândute.

Exemplu
Organizația produce baterii pentru autoturisme și folosește o metodă de contabilitate standard cu costuri detaliate.
Contabilitatea fiscală a veniturilor și cheltuielilor într-o organizație se efectuează folosind metoda de angajamente. Costul standard al unei baterii este de 500 de ruble.
Prețul de vânzare (inclusiv TVA) - 1200 de ruble.
La începutul lunii ianuarie 2009, atelierele aveau solduri ale lucrărilor în curs (la cost standard) în valoare de 5.000 de ruble, din care costurile directe se ridicau la 900 de ruble (nu este efectuată o defalcare a sumelor costurilor directe pe elemente de cost). din exemplu).
Soldul produselor finite din depozit la 1 ianuarie 2009 este de 30 de baterii.
În ianuarie 2009, au fost produse 500 de baterii.
Din depozit au fost expediate 400 de baterii, au fost vândute 380 de baterii, iar 20 au fost transferate spre vânzare în baza unor contracte care prevăd o procedură diferită pentru transferul dreptului de proprietate (în contabilitate, mișcarea acestora este reflectată în contul 45 „Marfa expediată”).
Valoarea costurilor de producție și vânzare la costuri standard s-a ridicat la 275.000 de ruble în ianuarie.
Costurile reale de producție directe în ianuarie 2009 au fost de 80.000 de ruble.
Valoarea costurilor indirecte reale aferente lunii ianuarie 2009 este de 204.000 de ruble.
Să oferim distribuția cheltuielilor directe (în ruble) necesare pentru calcularea ulterioară a impozitului pe venit:
Calculul sumei costurilor directe atribuibile lucrărilor în derulare de la 1 februarie 2009:

• În realitate, această valoare nu este direct „tangibilă”, prin urmare, în primul rând, conform rezultatelor inventarului, se reflectă valoarea din rândul 6, iar indicatorul din rândul 2 este afișat folosind metoda bilanțului sau nu este afișat deloc, deoarece valoarea pentru linia 3 poate fi obținută prin adăugarea valorilor din rândurile 5 și 6.

Calculul sumei costurilor directe atribuibile soldului produselor finite din depozit de la 1 februarie 2009:

(în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse) în lunile de la primirea unor astfel de produse la depozitul organizației.
Calculul sumei cheltuielilor directe atribuibile produselor expediate, dar nevândute de la 1 februarie 2009:
Deci, venitul primit în ianuarie 2009 din vânzarea bateriilor este egal cu 380.000 de ruble (1.000 x 380).
Dacă presupunem că organizația nu a avut alte venituri și nu a avut cheltuieli neoperaționale pentru luna ianuarie, valoarea impozitului pe venit va fi:
(380.000 - (55.024 + 204.000)) x 0,2 = 24.195,2 ruble.
Dintre acestea:
55.024 de ruble - valoarea costurilor directe pentru producția și vânzarea produselor în ianuarie 2009 aferente produselor vândute (linia 5 din tabelul 3);
204.000 de ruble - suma cheltuielilor indirecte aferente lunii ianuarie 2009;

1. 2 - rata impozitului pe venit.

Dacă produsul nu a trecut prin toate etapele de prelucrare, dar este deja în producție, acesta este înregistrat în conturi ca „lucrări în curs”. Pentru a reflecta acest tip de valori, contul 20 a fost adoptat și informații suplimentare pot fi colectate din conturile 21 și 23. Produsele care sunt procesate în totalitate, dar fie nefinalizate, fie respinse de către client, se pot „bloca” și aici. Volumul „lucrărilor în curs” diferă pentru diferite industrii și depinde de caracteristicile procedurilor tehnologice. Cea mai mare lucrare în curs este în mod tradițional în inginerie mecanică.

Contabilitatea lucrărilor în curs

Următoarea contabilizare a costurilor în curs de desfășurare este considerată general acceptată:

• direct in ateliere si departamente - contabilitate operationala in productie;
• în cantități mari folosind carduri limit-fence - contabilitate detaliată în extrase de cont;
• în serie, conform foilor de traseu - versiune operațională detaliată.

Așa se înregistrează modificarea cantității de lucru în curs, în timp ce valoarea totală se calculează contabil și se controlează prin inventar.

Evaluarea inventarului lucrărilor în curs

În comisia de inventariere sunt incluse reprezentanți ai atelierelor și departamentelor, precum și, fără greșeală, un angajat al serviciului de contabilitate. În timpul reconcilierii, rămășițele naturale sunt înregistrate. La finalul auditului, se întocmește o fișă de comparație cu discrepanțe între datele reale de recalculare și cifrele contabile. Costurile în curs de desfășurare pot fi estimate folosind următoarele metode:

• Costul real - pentru produsele finite

Această opțiune contabilă este potrivită pentru producția de produse individuale. Produsele în bucăți pot fi contabilizate cu ușurință pe baza costurilor reale ale producției lor.

• Costuri directe de producție

Costurile directe includ doar costurile de achiziție a materiilor prime, materialelor de bază și costul semifabricatelor.

• Cost planificat sau standard

Pentru producția în masă și în serie, contabilitatea la cost standard cu identificarea abaterilor este o opțiune ideală pentru calcularea costurilor.

• Costul semifabricatelor și al materiilor prime

În cazul în care procesul tehnologic este pe termen scurt, produsul poate fi eliberat într-un singur ciclu, se recomandă evaluarea costului materiilor prime;

Lucrări în curs: postări

Atunci când se contabilizează lucrările în curs la costul total, înregistrările în cont vor fi după cum urmează:

• Dt 20 Kt 23 – pentru cuantumul cheltuielilor magazinelor auxiliare, ținând cont de proporția pentru distribuție;
• Dt 20 Kt 25 (26) – pentru valoarea producției generale și costurile economice generale;
• Dt 40 Dt 20 – la momentul formării costului de producție al producției principale;
• Dt 90 (subcont) Kt 20 – la determinarea costului serviciilor.

Toate înregistrările sunt generate în contabilitate pe baza unui certificat contabil.

La crearea prețului de cost pentru contul 20, înregistrările vor fi după cum urmează:

• Dt 20 Kt 60 – în cuantumul costului serviciilor de la furnizori terți
• Dt 20 Kt 10 – la pretul achizitionarii materialelor pentru productia principala
• Dt 20 Kt 70 – pentru cuantumul salariilor angajaților principalelor ateliere
• Dt 20 Kt 69 - în cuantumul deducerilor la fonduri din salariul de bază
• Dt 20 Kt 71 - în cuantumul cheltuielilor de călătorie în scopul principal
• Dt 20 Kt 97 – pentru suma cheltuielilor viitoare
• Dt 20 Kt 94 – in lipsa conform rezultatelor inventarului
• Dt 20 Kt 02 - pentru suma deprecierii acumulată pentru luna curentă

Anularea lucrărilor în curs ca pierdere

Un WIP „blocat” poate fi anulat. În cursul standard al procesului tehnologic, „lucrul în curs” este transformat în produse finite. Abaterile în producție pot duce la solduri nereglementate în conturile de cost ale bunurilor și serviciilor. Motivele pentru „înghețarea” soldurilor pot fi:

• rezilierea unui proiect nepromițător;
• lichidarea producției în ansamblu;
• încetarea completă a activităților comune;
• identificarea unui lot defect.

Costurile unui activ sau pasiv cu lucrări în curs de desfășurare atunci când sunt anulate vor fi după cum urmează:

• Dt 91 „Cheltuieli” Kt 20 (23, 25, 26) în conformitate cu standardele PBU 10/99 la încetarea producției unui eșantion nepromițător;
• Dt 62 Kt 91 – de vânzare; Dt 91 Kt 20 – pentru anulare; Dt 99 Kt 91 - pentru rezultatul financiar - un ansamblu de tranzactii din timpul lichidarii societatii;
• Dt 20 Kt 10 (70,69, 71) – la corectarea unui defect; Dt 40 (43) Kt 20 – pentru probe adecvate; Dt 28 Kt 20 – pentru cantitatea de produse defecte;
• Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) - prin decizie a participanților la parteneriat la încetarea activităților comune.

Vânzarea de construcții neterminate: înregistrări contabile

Dacă aveți o proprietate neterminată în bilanț și intenționați să o vindeți, va trebui să percepeți TVA la valoarea vânzării intenționate. Momentul determinării bazei de calcul a impozitului este egal cu data înregistrării de stat a tranzacției.

Contabilul va efectua următoarele înregistrări în contabilitate:

• Dt 62 Kt 91 – la momentul recunoașterii veniturilor din vânzări;
• Dt 91 Kt 68 – TVA se percepe concomitent cu vânzarea bunului;
• Dt 91 Kt 08 – construcția este luată în considerare pentru costul construcției neterminate;
• Dt 51 Kt 62 – se ia in calcul plata de catre cumparator.

Factorul de creștere a costurilor în lucrul în curs: formulă

Standardul WIP este calculat folosind formula:

Volumul de ieșire planificat X Durata ciclului X Factor de creștere a costurilor. Rezultă că formula arată astfel: k adv. zat. = (V output. pl. x Durata ciclului) / WIP standard

Această valoare este necesară pentru evaluarea cifrei de afaceri a fondurilor aflate în derulare. În acest fel, se determină gradul de pregătire a produsului și se corelează cu indicatorul standard al cantității de resurse de lucru din soldurile produselor finite. Se poate calcula astfel:

Lansarea zilnică a GP x (Numărul de zile pentru formarea lotului + Timpul pentru înregistrare).