Особые приметы отчета о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств поступления от покупателя уменьшать на сумму возврата денежных средств от покупателю или нет? Строка 4112 отчета о движении денежных средств
По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011).
Заполнение строки 4112
В Отчете о движении денежных средств свернуто отражаются (п. 16 ПБУ 23/2011):
— поступления от одних лиц, обусловливающие соответствующие выплаты другим лицам;
— денежные потоки, характеризующие не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.
Следовательно, при заполнении строки 4112 свернуто отражаются:
— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от покупателей (заказчиков), и денежные средства, перечисленные в отчетном периоде комитенту (принципалу, доверителю);
— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (принципала, доверителя) (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента (принципала, доверителя) имущества (работ, услуг);
— денежные средства, уплаченные организацией-арендодателем за коммунальные услуги и полученные от арендатора в счет возмещения этих платежей.
Кроме того, в Отчете о движении денежных средств свернуто должны отражаться следующие суммы НДС, содержащиеся в денежных потоках, характеризующих деятельность самой организации (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011):
— полученные в составе поступлений от контрагентов;
— перечисленные контрагентам в составе платежей;
— перечисленные в бюджет;
— возвращенные из бюджета.
Данные бухучета используемые при заполнении строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»
При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) по счетам:
— 50 «Касса»;
— 51 «Расчетные счета»;
— 52 «Валютные счета»;
— 55 «Специальные счета в банках»;
— 57 «Переводы в пути»;
— 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов);
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
Учитывая перечисленные выше особенности, при заполнении строки 4112 следует:
а) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с комитентами (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с продавцами имущества, приобретаемого для комитентов;
б) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионного вознаграждения) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с комитентами;
в) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с арендаторами (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с организациями, оказывающими коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещенной арендатором) ;
г) дебетовые обороты по указанным выше счетам в части сумм полученного вознаграждения по посредническим и лицензионным договорам, а также по договорам аренды уменьшить на сумму НДС, содержащегося в них;
д) сложить результаты от выполнения действий «а», «б», «в» и «г».
В графу «За предыдущий год» переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,
комиссионных и иных аналогичных платежей»
Обороты за 2014 г. по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров, комитентами, продавцом имущества, приобретенного для комитента, и с арендатором оборудования в бухгалтерском учете. По договору комиссии вознаграждение удерживается из сумм, поступивших в оплату комиссионных товаров. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 и 76 в части денежных средств и денежных эквивалентов, полученных (уплаченных) в качестве арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, отсутствуют.
| Показатель | Сумма, руб. | В том числе НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров | 5 900 000 | 900 000 |
| 2. Сумма комиссионного вознаграждения, подлежащая удержанию из сумм, полученных в отчетном периоде от покупателей комиссионных товаров | 590 000 | 90 000 |
| 3. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (собственником товаров) | 5 310 000 | 810 000 |
| 4. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) без учета суммы комиссионного вознаграждения | 8 260 000 | — |
| 5. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом имущества, приобретаемого для комитента | 8 260 000 | 1 260 000 |
| 6. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) на сумму комиссионного вознаграждения | 826 000 | 126 000 |
| 7. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендатором оборудования | 566 400 | 86 400 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
Решение
Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4112 составляет 1680 тыс. руб. ((5 900 000 руб. — 590 000 руб. — 5 310 000 руб.) + (8 260 000 руб. — 8 260 000 руб.) + (590 000 руб. — 90 000 руб.) + (826 000 руб. — 126 000 руб.) + (566 400 руб. — 86 400 руб.)).
Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4112 составляет 730 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.
Правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011).
Согласно п. 7 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011).
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций (п. 10 ПБУ 23/2011).
В свою очередь, денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций (п. 11 ПБУ 23/2011).
Форма отчета о движении денежных средств (далее - Отчет), утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, соответствует указанной классификации.
Так, Отчет содержит разделы "Денежные потоки от текущих операций", "Денежные потоки от инвестиционных операций" и "Денежные потоки от финансовых операций".
При заполнении Отчета следует учитывать, что в силу пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются, в частности, расчеты по посредническим договорам, НДС, содержащийся в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.
Тогда сумму НДС, поступившую в составе платежей от покупателей и заказчиков, следует учитывать отдельно и уменьшать на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков учитывать сумму НДС, оплаченную поставщикам и подрядчикам, за вычетом налога, фактически возмещенного (полученного) из бюджета в отчетном периоде. Иными словами, сумма поступлений от продаж покупателям и сумма платежей поставщикам отражаются в отчете о движении денежных средств за минусом НДС
В части денежных потоков от текущих операций сообщаем.
По строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и/или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС. Для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76.
Полученную от арендаторов плату за пользование Вашим имуществом возможно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если является, то полученная арендная плата отражается по строке 4111, если нет, то по строке 4112.
По строке 4113 указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. В свою очередь, прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строк (например, "свернутую" сумму НДС), следует показать по строке 4119.
Расчет суммы НДС поясним на примере.
Допустим, организация при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств сумму НДС в размере 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам НДС в размере 400 000 руб., перечислило налога в бюджет 150 000 руб., получило возмещение из бюджета в сумме 100 000 руб. В этом случае по строке 4119: Отчета указывается сумма 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.+ 100 000 руб.). Если же сумма уплаченного НДС больше (например, не поступило возмещение из бюджета на сумму 100 000 руб.), то сумма налога в размере 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.) отражается по строке 4129 Отчета.
Расход денежных средств указывают в Отчете в круглых скобках.
По строке 4121 Отчета отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету).
В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. Для этого берутся данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51.
Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумму отражается в строке 4123 Отчета. Для этого берутся обороты по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и кредиту счетов учета денежных средств.
Уплата налога на прибыль (Дебет 68 Кредит 51) отражается по строке 4124. Все остальные уплаченные налоги отражаются по строке 4129.
В части денежных потоков от инвестиционных операций сообщаем.
По строке 4211 Отчета приводятся суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).
Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76.
В строке 4212 Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях.
По строке 4214 отражаются поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Указанные данные берутся из дебетового оборота по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".
Суммы процентов, которые были фактически получены в отчетном году от финансовых вложений (например облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), определяются как дебетовый оборот по счетам 50 (51, 52) в корреспонденции с субсчетами "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.п., открытыми к счету 76.
Погашение выданных Вашей организацией займов показывается в строке 4213 Отчета. Для этого берется оборот по счету 50 (51, 52) и кредиту счета 58, субсчет "Займы выданные".
Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219.
В строке 4221 Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, указывают по строкам 4222 и 4223. Для заполнения данной строки необходимы данные из оборота по дебету счета 58.
Оплату процентов показывают по строке 4123. Соответственно, данные, не вошедшие в приведенные выше строки (например "свернутый" НДС), приводится по строке 4224.
В части денежных потоков от финансовых операций сообщаем.
Суммы, полученные фирмой в виде кредитов и (или) займов, указываются в строке 4311. Для заполнения этой строки берутся обороты по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).
В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников компании, внесенные в отчетном году. Для этого берется оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".
Прочие поступления укажите в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь. В этом случае берется оборот по дебету счета 51 и кредиту соответствующего субсчета, открытого к счету 76.
В строке 4321 отражаются суммы, уплаченные собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Для этого берется кредитовый оборот по счетам 50 (51, 52...) и дебетовый по счету 75.
В аналогичном порядке заполняется строка 4322.
В строке 4323 указываются погашенные организацией суммы займов, предоставленных другими организациями, а также погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг. Для заполнения данной строки используются данные по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.
В строке 4329 показываются данные, не вошедшие в строки 4321-4323.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.
В строку 4112 впишите суммы гонораров; арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей (за вычетом НДС).
Другие доходы покажите по строке 4119 "прочие поступления". Это могут быть:
Суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
Суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных или страховщика;
Полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС).
Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному.
Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы.
Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.
В строках 4121-4129 Отчета приведите основные направления расходования денежных средств.
Обратите внимание: расход денег указывают в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.
По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" покажите оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Наличные средства на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
В строку 4122 включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используйте данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета .
Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги на прибыль отразите в строке 4124, всех остальных (кроме косвенных налогов и обязательных страховых взносов) - в строке 4129. Для этого возьмите дебетовый оборот по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредита счета 51. Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.
Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке "прочие платежи".
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы.
Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности , покажите свернуто. Как это сделать, объяснит пример.
Пример
В отчетном году ЗАО "Актив" при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств и денежных эквивалентов НДС в сумме 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам в общей сложности НДС в сумме 400 000 руб., перечислило в бюджет 150 000 руб., а из бюджета получило возмещение в сумме 370 000 руб. Денежный поток по НДС составил: (500 000 - 400 000 - 150 000 + 370 000) руб. = 320 000 руб. Эту сумму бухгалтер "Актива" покажет по строке 4119 Отчета о движении денежных средств за отчетный год.
В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов.
Вопрос: Отчет о движении денежных средств.1. В какой строке отчета отражать возврат ошибочно перечисленных денежных средств покупателю. Т.Е в строке 4111: поступления от покупателя уменьшать на сумму возврата денежных средств от покупателю или нет? Или, по какой строке отражать?2. В какой строке отчета отражать возврат поставщика (излишне перечисленные суммы). т.е. уменьшать строку 4121 оплаты поставщикам на сумму возвращенных денежных средств или нет? Или, по какой строке отражать?
Ответ: Да, правильно. В Отчете о движении денежных средств показатели, относящие к одному событию, нужно отражать свернуто. В строке 4111 включите суммы поступления от покупателей за минусом суммы возврата. В строке 4121 – оплату поставщику за минусом возвращенных денег.
Обоснование
Как составить отчет о движении денежных средств
Свернутые показатели
Когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражайте:*
- денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
- косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
- оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.
Дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57 (актуально, если в розничной торговле происходит оплата банковскими картами)
Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами:
– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
– 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» (письмо Минфина России от 29 января 2014 № 07-04-18/01);
– 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (письмо Минфина России от 22 января 2016 № 07-04-09/2355).
Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР, по данной строке не отражайте. Их вы укажете в денежных потоках от инвестиционных операций (подп. «а» п. 10 ПБУ 23/2011)
