Principio di revisione internazionale ISA 300, Pianificazione della revisione contabile del bilancio

verificare il reporting finanziario internazionale

Il revisore deve pianificare il proprio lavoro per condurre l’audit in modo efficace e tempestivo. La pianificazione dell’audit prevede la definizione della strategia complessiva di audit e lo sviluppo di un piano di audit per ridurre il rischio di audit a un livello accettabilmente basso. Il processo di pianificazione dovrebbe coinvolgere il partner e gli altri revisori responsabili dell’incarico.

Un’adeguata pianificazione del lavoro aiuta a garantire che alle aree importanti della revisione venga prestata la dovuta attenzione, che i potenziali problemi siano identificati e risolti tempestivamente e che l’incarico di revisione sia gestito adeguatamente.

La pianificazione aiuta inoltre a distribuire adeguatamente il lavoro tra i membri del team di revisione e facilita la direzione e il controllo del team di revisione, il riesame del loro lavoro e la capacità di coordinare il lavoro dei revisori e degli esperti controllati. La natura e l'entità delle azioni pianificate varieranno a seconda delle dimensioni dell'impresa e della complessità della revisione contabile, della precedente esperienza del revisore con l'impresa e del cambiamento di determinate circostanze nel corso dell'incarico di revisione.

La pianificazione della revisione è un processo continuo che inizia dopo il completamento della revisione precedente e continua fino al completamento dell’incarico di revisione attuale. Durante la pianificazione, il revisore concorda la tempistica delle procedure. Ad esempio, il revisore pianifica:

• - discussione con i membri del gruppo di audit dell'incarico di audit;
• - eseguire procedure analitiche per valutare i rischi;
• - acquisire una comprensione del contesto normativo in cui opera l'impresa;
• - determinazione del livello di materialità;
• - la necessità di attrarre esperti;
• - svolgere altre procedure di valutazione del rischio prima che i rischi di errori significativi siano identificati e valutati e vengono svolte ulteriori procedure di revisione correlate in relazione a classi di operazioni e saldi contabili.

Azioni preliminari. Prima di iniziare un incarico di revisione, il revisore deve:

• - svolgere procedure relative alle caratteristiche di uno specifico incarico di revisione;
• - valutare la rispondenza dell’incarico ai requisiti deontologici, ivi compreso il requisito di indipendenza;
• - garantire la comprensione dei termini dell'incarico di revisione.

La valutazione da parte del revisore della capacità di continuare il rapporto con il cliente e del rispetto dei requisiti etici, compreso il requisito di indipendenza, dovrebbe essere condotta durante tutta la durata dell'audit. Tuttavia, il revisore deve determinare se il rapporto con il cliente può continuare e valutare il rispetto dei requisiti etici, inclusa l’indipendenza, prima di iniziare l’incarico.

Lo scopo dello svolgimento delle attività preliminari è quello di garantire che il revisore abbia considerato eventuali eventi o circostanze che potrebbero influenzare negativamente la sua capacità di pianificare ed eseguire la revisione in modo tale da ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabilmente basso. L’adozione di misure preliminari contribuirà a garantire che il revisore stia pianificando di svolgere un incarico di revisione che:

• - il revisore è indipendente e può adempiere ai termini dell'incarico;
• - non vi sono problemi di integrità con la direzione del cliente che potrebbero influire sulla capacità del revisore di portare avanti l'incarico;
• - Non vi è alcun malinteso reciproco con il cliente riguardo ai termini dell'incarico.

Pianificazione. Durante il processo di pianificazione è necessario:

• - sviluppare e documentare una strategia complessiva di audit che definisca la portata e la direzione previste dell'audit;
• - sviluppare e documentare un piano di audit dettagliato che definisca la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di audit pianificate necessarie per attuare la strategia complessiva di audit.

Il principio ISA 300 Pianificazione afferma che il revisore deve pianificare il proprio lavoro per condurre in modo efficace la revisione contabile.

Il piano di audit dovrebbe essere progettato per coprire le seguenti questioni:

Acquisire una conoscenza sufficiente dell'attività del cliente e una sufficiente comprensione dei sistemi contabili e di controllo interno;

Una valutazione del livello di rischio di revisione, che include il rischio che si verifichi un errore significativo (rischio intrinseco), il rischio che il controllo interno del cliente non prevenga o individui l’errore (rischio di controllo interno) e il rischio che qualsiasi residuo il revisore non individua errori significativi (rischio di non individuazione);

Determinare e programmare la natura, la tempistica e la portata delle procedure di revisione;

Una considerazione del presupposto della continuità aziendale di una banca riguardo alla capacità di un'entità di continuare ad operare in un futuro prevedibile, generalmente per un periodo non superiore a un anno dopo la data di riferimento del bilancio.

Durante l'audit, i piani dovrebbero essere sviluppati in modo più dettagliato e rivisti se necessario. Il principio ISA 300 Pianificazione descrive questo principio in dettaglio, principalmente nel contesto degli audit successivi.

La pianificazione, i cui principi e significato sono descritti nel principio ISA 300 “Pianificazione”, è una componente obbligatoria della revisione contabile. Il processo di pianificazione richiede la considerazione di molti aspetti al fine di sviluppare e documentare il piano di audit complessivo, valutare la portata e l'ordine previsti delle attività di audit, stabilire un programma di audit, determinare la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di audit pianificate e garantire il funzionamento rapporto con il cliente.

Data la complessità e l’importanza di queste azioni, è necessario un approccio sistematico all’organizzazione della pianificazione per migliorare l’efficacia dell’audit. Questo approccio implica un processo sistematico e documentato di accumulo, analisi e conferma delle informazioni sugli obiettivi e sulle capacità dell’audit in determinate circostanze, nonché una conoscenza dell’entità economica sufficiente da una posizione di ragionevole fiducia per prendere decisioni tempestive.

Queste informazioni includono:

Dichiarazione dei compiti generali e specifici rilevanti per un determinato caso;

Determinare gli obiettivi e la portata delle attività proposte;

Scoprire possibilità per ottimizzare la verifica;

Informazioni sul rischio e sulla significatività della revisione;

Evidenziare aree importanti di audit e identificare potenziali problemi;

Strategia di verifica, valutazione del costo del lavoro, tempistiche e costi.

Un approccio sistematico prevede un accordo scritto sulle posizioni che indica la comprensione reciproca tra il cliente e il revisore, che consente:

Il revisore dovrebbe impostare in modo ottimale il compito e determinare l’intervallo di tempo per ottenere garanzie ed evidenze sufficienti che le informazioni contenute nei documenti e in altre fonti di dati possano fungere da base affidabile per la preparazione del bilancio;

Il cliente deve assumere un atteggiamento consapevole nei confronti delle capacità e delle specificità dell'attività di audit, dei limiti esistenti, acquisire familiarità con i concetti di rischio e materialità e altra terminologia e, su questa base, determinare il grado di disponibilità a sostenere i costi corrispondenti e adempiere ai relativi obblighi.

Un approccio sistematico alla pianificazione dell'audit comporta una serie di azioni che descrivono la metodologia per creare un'attività per la raccolta e l'elaborazione delle informazioni su un'entità economica, necessarie per prendere ulteriori decisioni.

STANDARD INTERNAZIONALE
REVISIONE 300
"PIANIFICAZIONE DELLA VERIFICA
RAPPORTO FINANZIARIO"
Completato da uno studente del gruppo EES - 401:
Druzhinina Oksana Aleksandrovna
Insegnante: Kudryavtseva Irina
Yurievna

Informazioni di base su MCA 300

ISA n. 300 “Pianificazione della revisione contabile del bilancio” nel sistema russo
gli standard di audit sono conformi alla regola federale (standard) di audit
attività n. 3 “Pianificazione dell'audit”, che si discosta significativamente dal principio di revisione internazionale.
La differenza principale è che, secondo RSA, il revisore dei conti, durante la pianificazione
l'audit deve sviluppare due documenti: un piano generale di audit e un programma di audit,
mentre ci si aspetta che gli ISA sviluppino una strategia di revisione complessiva e
piano di audit dettagliato. Come previsto dalle disposizioni della norma russa, in
Il piano generale di audit descrive l'ambito previsto e la procedura di conduzione
verifica. Serve da guida nello sviluppo del programma di audit. In un programma
audit, la natura, i tempi e la portata della pianificazione
procedure di audit necessarie per attuare il piano di audit complessivo.
La strategia generale di revisione descritta nei principi di revisione internazionali ne definisce l’ambito. scadenze e
direzione dell’audit e funge da guida nello sviluppo di un piano dettagliato
verifica. Pertanto, in generale, in termini di scopo" e contenuto, il documento è generalmente
la strategia di audit è conforme al piano generale di audit previsto dalla RSA, e
un piano di revisione dettagliato, che deve essere sviluppato in conformità agli ISA,
è conforme al programma di audit fornito da RSA.
Nello standard russo, il concetto di “ambito di pianificazione”, utilizzato nell’ISA,
sostituito dal concetto più ristretto di “tempo dedicato alla pianificazione”. Questo
la modifica non è del tutto corretta, poiché l'ISA prevede tale termine
"ambito" si riferisce generalmente alle procedure di revisione prese in considerazione
necessario date le circostanze.
La procedura per pianificare un audit è regolata dall'International Standard on Auditing N. 300
“Pianificazione della revisione contabile del bilancio”, di seguito presentiamo il principio.

Termini

Ai fini degli ISA, i seguenti termini hanno il seguente significato:
Senso:
1. dichiarazioni - dichiarazioni esplicite o altre dichiarazioni della direzione contenute
nei rendiconti finanziari e utilizzati dal revisore per analizzare varie categorie
potenziali distorsioni;
2. rischio commerciale - un rischio derivante da condizioni, eventi,
circostanze, azioni o omissioni che potrebbero incidere negativamente
la capacità dell'organizzazione di garantire il raggiungimento dei propri obiettivi e la realizzazione dei propri
strategia, o associati alla definizione di obiettivi e allo sviluppo inadeguati
strategia inadeguata;
3. controllo interno: un processo che viene sviluppato, implementato e mantenuto
rappresentanti del proprietario, della direzione e degli altri dipendenti al fine di
fornire una ragionevole garanzia che gli obiettivi dell'organizzazione saranno raggiunti in termini di
affidabilità dell’informativa finanziaria, efficienza ed efficacia delle operazioni,
rispetto delle leggi e dei regolamenti applicabili. Il termine "controlli"
si riferisce a qualsiasi aspetto di uno o più controlli interni.
4. procedure di valutazione del rischio - procedure di audit finalizzate all'ottenimento
idee sull'organizzazione e sull'ambiente delle sue attività, compreso il sistema interno
controlli, identificando e valutando i rischi di errori significativi, siano essi dovuti a
frode o errore a livello di rendicontazione finanziaria e di asserzioni;
5. rischio significativo – un rischio accertato e valutato di errori significativi,
che, a giudizio del revisore, richiede un'analisi speciale

Campo di applicazione di questa norma

Principio internazionale di revisione (ISA) 300
"Pianificazione di una revisione del bilancio"
dovrebbe essere letto congiuntamente al principio ISA 200
"I principali obiettivi del revisore indipendente e
condurre un audit in conformità con
Principi internazionali di revisione”.
Il presente Principio di revisione internazionale
(ISA) definisce le responsabilità del revisore nei confronti di
pianificare la revisione del bilancio.
Questo standard si applica ai ripetuti
incarichi di revisione. Presentato separatamente
note aggiuntive riguardo
incarico di revisione svolto per la prima volta.

Scopo del revisore, ruolo e tempistica della pianificazione dell’audit

L'obiettivo del revisore è pianificare l'audit in modo che
è stata effettuata in modo efficace.
La pianificazione della revisione implica lo sviluppo di una strategia di revisione complessiva per l’incarico e
elaborazione di un piano di audit. Una corretta pianificazione è utile quando si conduce un audit
bilancio perché:
-aiuta il revisore a prestare la dovuta attenzione agli aspetti importanti della revisione contabile;
-aiuta il revisore a identificare ed eliminare tempestivamente possibili problemi;
-assiste il revisore nell'organizzare e dirigere adeguatamente l'incarico di revisione
il processo di conduzione in modo tale da garantirne l'effettiva attuazione;
-assiste nella selezione dei membri del gruppo di audit che abbiano le qualifiche adeguate
competenze e qualifiche per ridurre i rischi attesi, nonché nella distribuzione
lavora tra loro;
-promuove la leadership e il controllo dei membri del gruppo di audit, nonché
analisi dei risultati del loro lavoro;
- nei casi in cui ciò avvenga, collabora al coordinamento dell'attività dei sindaci
componenti organizzativi ed esperti.

Documentazione di audit per ISA 300

a) strategia complessiva di audit;
(b) il piano di audit da condurre;
(c) tutte le modifiche significative apportate
durante l'audit al generale
strategia o piano di audit
audit, nonché le ragioni di tali modifiche.

Coinvolgimento dei membri chiave del gruppo di audit e attività preparatorie all'incarico

Per verificare la pianificazione, inclusa la pianificazione
discussioni tra i membri del gruppo di audit e partecipazione
in essi dovrebbe essere coinvolto il capo del dipartimento di audit
audit e altri membri chiave del gruppo di audit
Quando si avvia l’attuale incarico di revisione,
Il revisore dovrebbe fare quanto segue:
a) eseguire le procedure richieste
Principio di revisione internazionale ISA 220 relativo ai rapporti continuativi con
il cliente e l'accettazione di questo incarico di revisione;
(b) in conformità al principio di revisione internazionale 220, valutare la conformità
standard etici applicabili, compreso l'obbligo di
indipendenza;
(c) concordare i termini dell'incarico di revisione in conformità con
con i requisiti dell’ISA 210

Piano di audit

Il piano di audit richiede una descrizione più dettagliata
controlli rispetto alla strategia generale, dal momento che
indicare la natura, i tempi e l’ambito dell’audit
procedure che devono essere seguite dai membri
squadra di audit. Pianificazione di tali procedure
effettuato durante tutto l'audit come
sviluppare un piano per lo svolgimento dell’incarico di revisione.
Ad esempio, la pianificazione delle procedure di valutazione dell'audit
i rischi si manifestano nelle prime fasi dell’audit. Tuttavia
pianificando la natura, i tempi e la portata di alcuni
da cui dipendono le successive procedure di revisione
risultati delle procedure di valutazione del rischio. Tranne
Inoltre, il revisore può iniziare a svolgere attività successive
procedure per la valutazione di determinate classi di operazioni,
saldi contabili e informazioni preliminari alla pianificazione
tutte le altre procedure di revisione successive.

Gestione, controllo e revisione

Natura, tempistica ed entità della gestione e del controllo sui soci
gruppo di audit, nonché di revisione
I risultati del loro lavoro dipendono da molti fattori, come ad esempio:
-dimensione e complessità della struttura dell'organizzazione;
- area di audit;
-valutare i rischi di errori significativi (ad esempio,
aumentare la valutazione dei rischi di errori significativi in
Quest'area di controllo richiede solitamente un'adeguata
aumentare il volume e garantire la tempestività
gestione e controllo dei membri del gruppo di audit, e
anche una revisione più approfondita del loro lavoro);
-competenze e qualifiche dei singoli membri del gruppo di audit
squadre che eseguono l'audit.
L'ISA 220 fornisce ulteriori indicazioni in merito
gestione e controllo della revisione contabile, nonché
verificandone i risultati.

10. Cambiamenti nelle decisioni di pianificazione durante l'audit

Eventi imprevisti, cambiamenti nelle circostanze o
elementi probativi acquisiti durante
le procedure di audit possono comportare
la necessità di modificare la strategia generale e il piano di audit,
e quindi la natura, i tempi e il volume pianificati
successive procedure di audit, tenendo conto
analisi rivista dei rischi valutati. Come
può verificarsi una situazione quando viene portata all’attenzione del revisore
riceve informazioni che differiscono significativamente da quelle
che era disponibile durante la pianificazione degli audit
procedure. Ad esempio, gli elementi probativi
ricevuto durante l'attuazione delle procedure di verifica per
potrebbero essere sostanzialmente incoerenti con la revisione contabile
prove ottenute da prove di mezzi
controllo.

11.

GRAZIE PER L'ATTENZIONE!

12. 1. Campo di applicazione del presente standard (ISA 300)

A) Il presente principio di revisione internazionale (ISA) stabilisce
responsabilità del revisore di applicare il principio di significatività quando
pianificare e condurre una revisione contabile del bilancio. È UN
spiega come si applica il principio di materialità e quando
valutare l’impatto degli errori identificati sulla revisione contabile, nonché l’impatto
eventuali errori non corretti sul piano finanziario
segnalazione.
B) Il presente principio di revisione internazionale (ISA) stabilisce
responsabilità del revisore di identificare e valutare i rischi rilevanti
errori in bilancio mediante esame
l’organizzazione e il suo ambiente, compreso il sistema di controllo interno
organizzazioni.
B) Il presente principio di revisione internazionale (ISA) stabilisce
responsabilità del revisore nella pianificazione dell’audit finanziario
segnalazione. Questo standard si applica agli audit ripetuti.
compiti. Ulteriori commenti sono forniti separatamente:

13. 2. Scopo dell'ISA 300

A) Lo scopo del revisore è pianificare il
audit in modo che sia effettuato in modo efficace.
B) L'obiettivo del revisore è identificare e valutare i rischi.
errore materiale, dovuto a frode
azioni o a causa di errori a livello di informativa finanziaria
sia a livello di premessa, attraverso lo studio dell'organizzazione e dei suoi
ambiente, compreso il sistema di controllo interno dell’organizzazione,
fornendo così una base per lo sviluppo e l’implementazione
procedure di audit in risposta ai rischi materiali valutati
distorsioni.
B) L'obiettivo del revisore è quello di garantire che, nella pianificazione e
condurre un audit per applicare correttamente il principio
materialità.

14. 3. Documentazione

A) Il revisore dovrebbe includere nella documentazione di audit:
<1>
a) la strategia complessiva di audit;
(b) il piano di audit da condurre;
(c) eventuali modifiche significative apportate durante la revisione alla strategia complessiva
audit o piano di audit e le ragioni di tali modifiche Ulteriori
considerazioni per i primi incarichi di revisione
B) Il revisore dovrebbe includere nella documentazione di audit:
<1>principio di revisione internazionale ISA 230 “Documentazione di revisione”,
(a) le discussioni tra i membri del team di revisione e le decisioni significative prese;
(b) gli elementi chiave per comprendere ogni aspetto dell'organizzazione e del suo ambiente, e
ciascuno degli elementi del proprio sistema di controllo interno, fonti di informazione da cui
tale comprensione è stata ricevuta; e le procedure di valutazione del rischio eseguite;
(c) identificati e valutati i rischi di errori significativi a livello finanziario
reporting e a livello di sede in conformità ai requisiti del paragrafo 25;
(d) i rischi identificati e i relativi controlli sui quali dispone il revisore
si è sviluppata un'intesa a seguito dell'applicazione delle disposizioni dei paragrafi 27 - 30.
C) Il revisore dovrebbe includere nella documentazione di audit le seguenti quantità e fattori:
che sono stati analizzati per determinare queste quantità:
<1>Documentazione di revisione ISA 230
(a) la significatività per il bilancio nel suo complesso;
(b) se del caso, il livello o i livelli di rilevanza per particolari tipi di operazioni,
saldi o informazioni contabili;
c) rilevanza per lo svolgimento delle procedure di revisione;
(d) dati relativi alla revisione dei livelli di materialità indicati ai paragrafi (a) - (c) in sede
verifica.

15. 4. Prima di eseguire un audit per la prima volta, il revisore deve eseguire le seguenti azioni:

A) (a) svolgere le procedure richieste dal principio di revisione internazionale 220 in relazione a
accettazione del rapporto con il cliente e dell'incarico di revisione;
(b) nel rispetto dei requisiti etici pertinenti
scambiare informazioni con il revisore precedente se
c'è stato un cambio di revisore dei conti
B) Acquisire una comprensione dell'organizzazione sottoposta ad audit e del suo ambiente,
compresi i controlli interni dell'organizzazione (di seguito
chiamato "comprendere l'organizzazione") è un processo continuo
processo dinamico di raccolta, aggiornamento e analisi delle informazioni
durante tutta la verifica. Questa comprensione crea un sistema
criteri in base ai quali il revisore pianifica ed effettua la revisione contabile
giudizio professionale durante tutta la revisione
B) Esecuzione di procedure in risposta ai rischi valutati
errore materiale, compreso lo sviluppo e l’esecuzione
ulteriori procedure di revisione per ottenere risultati sufficienti
elementi probativi adeguati

16. 5. Coinvolgimento dei membri chiave del gruppo di audit

A) Partecipazione del task leader e di altri membri chiave
comporta il gruppo di audit nella pianificazione dell’audit
utilizzando la loro esperienza e capacità di comprendere l'essenza dei problemi, che
porta ad una maggiore efficienza ed efficacia del processo
pianificazione.
B) Requisiti e raccomandazioni per la discussione da parte del gruppo di audit
questioni di esposizione al bilancio dell'organizzazione
gli errori significativi sono indicati nel principio di revisione internazionale n. 315 (rivisto),
paragrafo 10. Nel paragrafo 15 del principio ISA 240 “Responsabilità del revisore in
in materia di frode durante l'audit
bilancio" fornisce indicazioni su come
che tale discussione enfatizza l'esposizione
bilancio dell’organizzazione a causa di errori significativi
motivo di disonestà

17. Risposte

1. B) Il presente principio di revisione internazionale (ISA) definisce le responsabilità
revisore dei conti per pianificare la revisione contabile del bilancio. Si applica questa norma
ripetere gli incarichi di revisione. Ulteriori commenti sono forniti separatamente:
relativo ad un incarico di revisione svolto per la prima volta.
2. A) L'obiettivo del revisore è pianificare l'audit in modo che
affinché venga svolto in modo efficace.
3. A) Il revisore deve includere nella documentazione di revisione:
<1>Documentazione di revisione ISA 230
a) la strategia complessiva di audit;
(b) il piano di audit da condurre;
(c) tutte le modifiche significative apportate durante l'audit al generale
strategia di audit o piano di audit da svolgere e le ragioni di tali cambiamenti
Ulteriori considerazioni per i primi incarichi di revisione
4. A) (a) svolgere le procedure previste dal principio di revisione internazionale 220 in relazione all'accettazione di un rapporto con
il cliente e l'incarico di revisione;
(b) per rispettare i requisiti etici pertinenti, scambiare informazioni
con il revisore precedente, in caso di cambiamento del revisore
5. Entrambe le opzioni sono corrette

Argomento: principio ISA 300 Pianificazione della revisione contabile del bilancio

Tipo: Prova | Dimensione: 83,73K | Download: 56 | Aggiunto il 03/04/17 alle 10:14 | Voto: 0 | Altri test

Università: Università Finanziaria

Anno e città: Mosca 2016

ISA 300 Pianificazione di una revisione contabile del bilancio. 3

ELENCO DEI RIFERIMENTI UTILIZZATI... 13

ISA 300 Pianificazione di una revisione contabile del bilancio

Sul territorio della Federazione Russa vengono applicati gli standard di revisione internazionali, adottati dalla Federazione Internazionale dei Ragionieri e riconosciuti secondo le modalità stabilite dal Governo della Federazione Russa, che rispetta i requisiti della Legge Federale "Sulle attività di revisione" ( N. 307-FZ del 30 dicembre 2008 (modificato il 2 ottobre 2016).

Inoltre, dal 2017, al fine di effettuare una verifica dei rendiconti contabili (finanziari) preparati per eventuali periodi di riferimento, sarà necessario applicare i principi di revisione internazionali introdotti dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 24 ottobre 2016 n. 192n , del 9 novembre 2016 n. 207n, e se l'accordo per condurre una revisione contabile dei rendiconti contabili (finanziari) dell'organizzazione è stato concluso prima del 01/01/2017, la revisione può essere effettuata secondo gli standard che erano in vigore prima dell’entrata in vigore dei presenti principi di revisione.

Notiamo che le regole federali (standard) delle attività di revisione (FPSAD) sono state precedentemente sviluppate in conformità con gli ISA, ma molto più lentamente rispetto al processo di miglioramento degli ISA stessi. Pertanto, 24 FPSAD sui 38 attualmente in vigore corrispondono alla versione obsoleta dell'ISA, che era in vigore per la revisione contabile del bilancio per gli esercizi che iniziano a partire dal 15 dicembre 2004, nove - in vigore per la revisione contabile del bilancio per gli esercizi che iniziano a partire dal 15 dicembre 2009. , cinque - con efficacia per gli esercizi che iniziano a partire dal 15/06/2005. o 15/12/2006, .

Ricordiamo che attualmente l'insieme dei documenti ISA è costituito da 49 standard, tra cui uno standard di controllo della qualità, standard di audit, standard di revisione, standard per altri incarichi di assicurazione, nonché standard per la fornitura di servizi correlati.

La procedura per pianificare una revisione contabile è determinata dall'ISA 300 "Pianificazione di una revisione contabile del bilancio" e dalla FSAD n. 3 "Pianificazione di una revisione contabile".

Il principio ISA 300 “Pianificazione della revisione contabile del bilancio” comprende: introduzione, pianificazione dell'audit, piano (programma di audit) disciplina la pianificazione della revisione contabile del bilancio. La necessità di pianificazione è determinata dall’obiettivo di efficienza dell’audit.

Il principio internazionale di revisione (ISA) 300, Pianificazione della revisione contabile del bilancio, deve essere letto congiuntamente al principio di revisione internazionale ISA 200, Obiettivi essenziali del revisore indipendente e conduzione della revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali.

Inoltre, notiamo che uno dei principali vantaggi pratici degli ISA è la presenza di riferimenti incrociati inclusi nei testi degli ISA stessi o nelle note a piè di pagina in essi contenuti, che consentono al revisore di dare priorità all'applicazione di un particolare principio durante la revisione, mentre nel FPSAD sono assenti i riferimenti incrociati, poiché non è consuetudine effettuare riferimenti incrociati nei documenti normativi vigenti nella Federazione Russa.

Di norma, ciascun FPSAD contiene requisiti e raccomandazioni relativi a un'area dell'audit, senza indicare l'ordine della sua applicazione durante l'esecuzione dell'incarico, ad esempio, standard separati che disciplinano la documentazione, i campioni, le procedure analitiche, le conferme esterne, parti correlate, materialità e altre aree di controllo. Negli ISA, il collegamento al momento di applicazione di un particolare principio da parte del revisore è implementato attraverso riferimenti incrociati in essi contenuti (figura):

Riso. Approccio basato sul rischio nella pianificazione della revisione contabile del bilancio (sulla base dell'ISA 300 e di altri ISA),

La figura illustra schematicamente i requisiti e le raccomandazioni di cui i principi internazionali, diversi dall’ISA 300 “Pianificazione di una revisione contabile del bilancio”, dovrebbero essere seguiti durante la pianificazione della revisione.

Seguire un approccio basato sul rischio consente ai revisori di svolgere gli audit in modo più efficace ed efficiente. La comprensione da parte del revisore dei rischi delle attività aziendali dell'entità sottoposta a revisione aumenta significativamente la probabilità di identificare i rischi di inesattezze significative nelle informazioni contenute nei prospetti. Prima che l’approccio basato sul rischio fosse riflesso nei principi di revisione internazionali, i revisori, sulla base del loro giudizio professionale, tendevano a selezionare per la revisione contabile le aree di reporting che erano più significative da un punto di vista quantitativo, il che era fondamentalmente sbagliato, poiché è sempre esistito e esiste la probabilità di violazione della premessa di “completezza”, cioè non riflettono pienamente i saldi dei conti contabili, delle transazioni commerciali e delle informazioni integrative. Di conseguenza, le aree non selezionate per l’ispezione a causa dell’insignificanza della loro valutazione potrebbero contenere un errore significativo sfuggito all’attenzione del revisore.

Il principio ISA 300, Pianificazione della revisione contabile del bilancio, delinea l'ambito di applicazione di questo principio affermando che lo standard si applica alla ripetizione degli incarichi di revisione e fornendo separatamente note aggiuntive relative ai primi incarichi di revisione. Sono indicati il ​​ruolo (sviluppo di una strategia generale di audit per l'incarico e stesura di un piano di audit), periodi di pianificazione, data di entrata in vigore (dal 15/12/2009).

Il presente principio di revisione riflette il seguente obiettivo: l'obiettivo del revisore è pianificare la revisione in modo che sia condotta in modo efficace.

I requisiti sono elencati, incl. azioni del revisore nei lavori preliminari sull'incarico; sono elencate le attività di pianificazione; documentazione, incl. sono forniti riferimenti al principio ISA 230 “La documentazione di revisione”, al principio ISA 220 “Il controllo di qualità nella revisione contabile del bilancio”.

Vengono presentate linee guida applicative e altro materiale esplicativo e viene fornita un'appendice con considerazioni per lo sviluppo di una strategia di audit complessiva.

Si tenga presente che l'ISA 300 “Pianificazione della revisione contabile del bilancio” è articolato in 12 pagine e corrisponde allo standard di revisione russo, vale a dire lo standard di revisione 3 “Pianificazione dell'audit”, che è articolato in sole 2 pagine; Quelli. i risultati del confronto formale di questi standard mostrano che l'analogo russo dello standard internazionale è molto più conciso, alla fine è sei volte più breve. Per comprendere le ragioni di questa differenza, consideriamo di confrontare la struttura e il contenuto di questi standard sotto forma di tabella analitica (tabella):

Confronto degli standard di pianificazione secondo ISA 300 e PSAD 3

Principio di revisione internazionale ISA 300, Pianificazione della revisione contabile del bilancio		PSAD 3 “Pianificazione dell’audit”
introduzione	Area di applicazione	introduzione
	Ruolo e tempi della pianificazione
	Data effettiva
Requisiti
	Attività di pianificazione	Pianificazione del lavoro
	Documentazione
		Piano generale di audit
		Programma di verifica
		Modifiche al piano e al programma generale di audit
Applicazione pratica e altro materiale esplicativo	Ruolo e tempi della pianificazione
	Coinvolgimento dei membri chiave del team di audit
	Attività preparatorie all'incarico
	Attività di pianificazione
	Documentazione
	Opzioni di lavoro
	Obiettivi del reporting, tempistica dell’audit e natura della comunicazione
	Fatti rilevanti, attività propedeutiche all'incarico e informazioni acquisite durante lo svolgimento di altri incarichi
	Natura, tempistica e volume delle risorse

Uno studio più approfondito dei testi di entrambe le norme consente sostanzialmente di valutare le differenze qualitative tra la standardizzazione secondo norme internazionali e quella nazionale. Si riducono al fatto che il documento nazionale è un documento quadro, mentre quello internazionale contiene istruzioni chiare e dettagliate che descrivono molte sfumature e azioni sequenziali legate a clausole specifiche di altri standard, i cui requisiti devono essere soddisfatti in un caso o nell'altro.

Il principio di revisione internazionale ISA 300, Pianificazione della revisione contabile del bilancio, definisce lo sviluppo di una strategia complessiva e un approccio dettagliato alla natura, alla tempistica e all'estensione previste della revisione contabile in modo da ridurre il rischio di revisione a un livello accettabilmente basso. Una corretta pianificazione garantisce che a tutte le questioni importanti di audit venga prestata la dovuta attenzione e che i potenziali problemi siano identificati e risolti. I responsabili dell’incarico di revisione partecipano al processo di pianificazione. L’audit deve essere svolto in modo efficiente e tempestivo.

La pianificazione di un incarico di revisione è un processo continuo. La pianificazione preliminare dovrebbe garantire che il revisore abbia considerato i vari eventi e circostanze che potrebbero influenzare negativamente la capacità di svolgere la revisione in modo tale da ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabilmente basso. Sulla base dei risultati della pianificazione preliminare, viene sviluppata una strategia complessiva di revisione per aiutare il revisore a determinare la natura, la tempistica e la quantità di risorse necessarie per soddisfare tutte le condizioni dell’incarico di revisione.

Dopo l'adozione della strategia di audit, le tattiche di audit vengono sviluppate sotto forma di un piano (programma) dettagliato. In conformità al principio ISA 300, Pianificazione della revisione contabile del bilancio, la pianificazione di una revisione contabile consente di:

Identificare le aree più importanti dell’audit;

Distribuire efficacemente la quantità di lavoro tra i revisori;

Determinare le dimensioni dell'entità, la complessità della revisione contabile;

Acquisire conoscenze sull’attività del cliente;

Identificare gli eventi e le operazioni significative che incidono sul bilancio.

La forma e il contenuto del piano di revisione possono variare a seconda delle dimensioni dell'attività dell'entità economica; difficoltà di audit; tecniche e tecnologie specifiche utilizzate dal revisore nel processo di revisione. L'auditor può discutere elementi del piano di audit e procedure di audit specifiche con la direzione del cliente al fine di coordinare le sue attività con il lavoro del personale del cliente per garantire l'efficacia dell'audit. Tuttavia, il revisore mantiene la responsabilità del piano e del programma di audit.

In accordo con quanto richiesto dal principio ISA 300 “Pianificazione della revisione contabile del bilancio”, il piano di revisione è composto dalle seguenti sezioni:

Comprensione aziendale: riflette i fattori economici generali e le condizioni del settore che influiscono sull'attività dell'entità; caratteristiche importanti dell'entità, della sua attività, dei risultati delle attività finanziarie ed economiche e dei requisiti per la sua rendicontazione, compresi i cambiamenti intervenuti dopo la data della revisione precedente; livello generale di competenza gestionale;

Comprensione dell'ambiente e del controllo interno: politiche contabili e modifiche delle stesse; l'impatto di nuove norme contabili o di revisione; la conoscenza accumulata dal revisore della SBU e dell’ICS, nonché la corrispondente attenzione che ci si aspetta venga prestata ai test di controllo e alle procedure di validità;

Rischio e materialità: valutazioni attese del rischio del sistema di controllo, nonché identificazione delle aree di controllo importanti; stabilire livelli di rilevanza ai fini dell’audit; la possibilità di errori significativi, inclusi errori storici, o frodi; identificare aree complesse della contabilità, comprese quelle relative alla conoscenza della valutazione; un possibile spostamento dell’enfasi verso specifiche aree di audit; l'impatto della tecnologia dell'informazione sulla revisione contabile; il lavoro dell'unità di audit interno e il suo impatto previsto sulle procedure di audit esterno;

Natura, tempistica e ambito delle procedure: coinvolgimento di altri revisori nella revisione contabile di componenti, ad esempio filiali, controllate e divisioni;

Coordinamento, direzione lavori. la sua supervisione e analisi: coinvolgimento di esperti;

Altri aspetti - ad esempio, i requisiti di personale; la possibilità che il presupposto della continuità aziendale venga messo in discussione, ecc.

Nella tabella è presentata un'analisi comparativa degli standard di revisione internazionali ISA 300 "Pianificazione di una revisione contabile" con lo standard di revisione russo FSAD n. 3 "Pianificazione di una revisione contabile":

In tutta onestà, bisogna ammettere che gli standard federali di terza generazione (FSAD) sono più vicini nello spirito agli standard internazionali, ma anche loro non sono sufficientemente specifici e sono spesso di natura dichiarativa. Tuttavia, la qualità del testo nella versione russa è notevolmente peggiorata rispetto agli standard della prima e della seconda generazione. Per coloro che sono coinvolti nella metodologia di audit, questi sono fatti noti.

In conclusione, notiamo che il passaggio all'ISA nella Federazione Russa è un passo importante verso l'aumento dell'efficienza e della qualità degli audit condotti dai revisori russi, nonché una maggiore fiducia nei risultati dell'audit da parte degli utilizzatori dei rendiconti finanziari e della società nel complesso.

Nonostante tutte le comprensibili difficoltà e i costi del periodo di transizione, che per molti revisori russi sarà probabilmente il 2017, i numerosi vantaggi derivanti dall’utilizzo degli ISA da parte dei revisori russi sono fuori dubbio. Tali vantaggi sono sia concettuali generali che puramente pratici. E mentre i vantaggi concettuali derivanti dall’applicazione degli ISA sono piuttosto una questione di interesse per gli utenti, la professione di revisore e la società nel suo complesso, i vantaggi pratici, solo alcuni di essi si “cristallizzano” completamente e diventano evidenti per i revisori russi durante lo svolgimento di specifici audit. incarichi secondo ISA e man mano che si accumulano conoscenze ed esperienze nel lavorare con ISA.

ELENCO REFERENZE UTILIZZATE

1. Legge federale "Sulle attività di revisione contabile" del 30 dicembre 2008. N. 307 - Legge federale (modificata il 2 ottobre 2016).

2. Sull’approvazione delle regole federali (standard) delle attività di audit.” Decreto del Governo della Federazione Russa del 23 settembre 2002 n. 696 (modificato il 22 dicembre 2011).

3. Standard di revisione internazionale 300 “Pianificazione di una revisione contabile del bilancio” (attuato nel territorio della Federazione Russa con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 24 ottobre 2016 n. 192n).

4. Baranenko S.P., Busygina A.V. Problemi e prospettive per l'attuazione degli standard internazionali di rendicontazione finanziaria in Russia // Economia e società: modelli di sviluppo moderni, 2014, n. 8, pp. 70 - 82.

5. Gaidarov K.A. Analisi comparativa degli standard di audit federali e ISA: questioni di controllo di qualità delle organizzazioni di audit // Revisore dei conti, 2014, n. 6. URL: http://base.garant.ru/57569142

6. Zubova E.V. Nadezhdina M.E. Vantaggi derivanti dall'applicazione dei principi di revisione internazionali // Audit Gazette, 2016, n. 11. - P. 9 - 12.

7. Kozmenkova S.V., Kemaeva S.A. Audit: questioni problematiche e percorsi di sviluppo // Contabilità internazionale, 2015, n. 3. - P. 24 - 27.

8. Serebryakova T.Yu. Principi di revisione internazionali come oggetto di ricerca // Contabilità internazionale, 2015, n. 4. - P. 16 - 22.

Se il lavoro di prova, secondo te, è di scarsa qualità, o hai già visto questo lavoro, faccelo sapere.

Campo di applicazione di questa norma

1. Il presente Principio di revisione internazionale (ISA) definisce le responsabilità del revisore nella pianificazione della revisione contabile del bilancio. Questo principio si applica agli incarichi di revisione ripetuti. Ulteriori commenti rilevanti per un incarico di revisione svolto per la prima volta sono forniti separatamente.

Ruolo e tempi della pianificazione

2. La pianificazione della revisione prevede lo sviluppo di una strategia di revisione complessiva per l'incarico e l'elaborazione di un piano di revisione. Una corretta pianificazione è utile nello svolgimento della revisione contabile del bilancio perché (vedere paragrafi A1-A3):

Aiuta il revisore a prestare la dovuta attenzione agli aspetti importanti della revisione contabile;

Aiuta il revisore a identificare ed eliminare tempestivamente possibili problemi;

Assiste il revisore nell’organizzare e dirigere adeguatamente l’incarico di revisione per garantirne l’efficace completamento;

Assiste nella selezione dei membri del gruppo di audit che possiedono le competenze e le qualifiche adeguate per mitigare i rischi attesi e nella distribuzione del lavoro tra loro;

Contribuisce alla gestione e al controllo dei membri del gruppo di audit, nonché all'analisi dei risultati del loro lavoro;

Nei casi in cui ciò si verifica, assiste nel coordinamento del lavoro dei revisori dei componenti dell'organizzazione e degli esperti.

Data effettiva

3. Il presente Principio è in vigore per la revisione contabile dei bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 15 dicembre 2009 o da data successiva.

Bersaglio

4. L'obiettivo del revisore è pianificare l'audit in modo che sia svolto in modo efficace.

Requisiti

Coinvolgimento dei membri chiave del gruppo di audit

5. Il responsabile dell'incarico e gli altri membri chiave del team di revisione dovrebbero partecipare alla pianificazione della revisione, inclusa la pianificazione e la partecipazione alle discussioni tra i membri del team di revisione (Rif.: Par. A4).

Lavori preliminari sull'incarico

6. All’inizio dell’incarico di revisione, il revisore dovrebbe intraprendere le seguenti azioni:

(a) svolgere le procedure richieste dal principio di revisione internazionale 220 in relazione alla continuazione del rapporto con il cliente e dell'incarico di revisione*(1);

(b) valutare la conformità ai requisiti etici rilevanti, inclusa l'indipendenza, in conformità al principio ISA 220*(2);

c) acquisire una comprensione dei termini dell'incarico di revisione, come richiesto dal principio di revisione internazionale 210*(3) (vedere paragrafi A5-A7).

Lavoro di pianificazione

7. Il revisore deve sviluppare una strategia complessiva di audit che rifletta l'ambito, la tempistica e l'obiettivo generale dell'audit e serva anche come base per lo sviluppo di un piano di audit.

8. Nello sviluppare la strategia complessiva di audit, il revisore dovrebbe:

a) identificare gli aspetti dell'incarico di revisione che sono fondamentali per la sua portata;

(b) confermare gli obiettivi di rendicontazione dell'incarico di revisione per pianificare la tempistica della revisione contabile e la natura delle comunicazioni richieste;

c) considerare i fattori che, a giudizio del revisore, sono significativi nel determinare la direzione del team di revisione;

d) riesaminare il lavoro preliminare svolto sull'incarico di revisione e, se appropriato, determinare se la precedente esperienza del responsabile dell'incarico nello svolgimento di altri incarichi per l'entità possa essere utile per lo svolgimento dell'incarico;

e) stabilire la natura, i tempi di utilizzo e l'importo delle risorse necessarie per condurre tale audit (vedere paragrafi A8-A11).

9. Il revisore deve sviluppare un piano di audit che includa una descrizione di:

(a) la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure pianificate per la valutazione del rischio, come richiesto dal principio ISA 315 (Rivisto);

(b) la natura, la tempistica e l'estensione delle successive procedure di revisione pianificate a livello di asserzione, come definito nel principio ISA 330*(5);

c) altre procedure di revisione pianificate che devono essere svolte affinché l'incarico di revisione sia conforme alle regole dei principi di revisione internazionali (Rif.: Par. A12).

10. Nel corso dell'audit, il revisore dovrebbe apportare le modifiche necessarie alla strategia generale e al piano di audit (vedere paragrafo A13).

11. Il revisore deve pianificare la natura, la tempistica e l'entità del lavoro per dirigere e supervisionare i membri del gruppo di audit, nonché esaminare i risultati del loro lavoro (vedere paragrafi A14-A15).

Documentazione

12. Il revisore deve includere nella documentazione della revisione*(6):

a) la strategia complessiva di audit;

(b) il piano di audit da condurre;

c) eventuali modifiche significative apportate nel corso della revisione alla strategia complessiva di revisione o al piano di revisione, e le ragioni di tali modifiche (vedere paragrafi da A16 a A19).

Ulteriori considerazioni per i primi incarichi di revisione

13. Prima di eseguire un audit per la prima volta, il revisore dovrebbe eseguire le seguenti azioni:

(a) svolgere le procedure richieste dal principio di revisione internazionale 220 in relazione all'accettazione del rapporto con il cliente e dell'incarico di revisione*(7);

(b) in conformità ai pertinenti requisiti etici, scambiare informazioni con il revisore precedente in caso di cambiamento del revisore (vedere paragrafo A20).

Istruzioni per l'uso e altro materiale esplicativo

Ruolo e tempi della pianificazione (vedi punto 2)

A1. La natura e l’entità degli sforzi di pianificazione varieranno a seconda delle dimensioni e della complessità dell’entità sottoposta all’audit, della precedente esperienza dei membri chiave del team di audit con l’organizzazione e dei cambiamenti nelle circostanze che emergono nel corso dell’audit.

A2. La pianificazione non è una fase separata della revisione contabile, ma piuttosto è di natura continua e iterativa e in molti casi inizia immediatamente dopo il completamento (o in connessione con il completamento del) precedente incarico di revisione e continua fino al completamento dell’attuale incarico di revisione . La pianificazione implica l'analisi della tempistica di determinate attività e procedure di revisione che devono essere completate prima che possano essere svolte le successive procedure di revisione. Ad esempio, la pianificazione include la necessità di considerare questioni quali:

Elenco delle procedure analitiche che devono essere eseguite come procedure di valutazione del rischio;

Ottenere una comprensione generale delle norme relative alle attività dell'organizzazione e di come l'organizzazione soddisfa i requisiti di tali atti;

La procedura per la determinazione della materialità;

La fattibilità di attrarre esperti;

Procedura per l'esecuzione di altre procedure di valutazione del rischio.

A3. Al fine di facilitare lo svolgimento e la gestione dell'incarico di revisione (ad esempio, per coordinare lo svolgimento di alcune procedure di revisione con il lavoro del personale dell'impresa), il revisore può decidere di discutere alcuni aspetti della pianificazione con la direzione dell'impresa. Sebbene tali discussioni si verifichino spesso, lo sviluppo della strategia complessiva di audit e del piano di audit rimane responsabilità del revisore. Quando si discutono questioni relative alla strategia complessiva di audit o al piano di audit, è necessario prestare attenzione a non metterne a repentaglio l’efficacia. Ad esempio, le discussioni con la direzione sulla natura e sulla tempistica delle procedure di revisione possono compromettere l’efficacia della revisione rendendo le procedure di revisione troppo prevedibili.

Coinvolgimento dei membri chiave del gruppo di revisione (Rif.: Par. 5)

A4. La partecipazione del responsabile dell'incarico e di altri membri chiave del gruppo di revisione alla pianificazione della revisione implica l'utilizzo della loro esperienza e capacità di comprendere l'essenza delle questioni, il che porta a una maggiore efficacia ed efficienza del processo di pianificazione.*(8)

Lavori preliminari all'incarico (vedi paragrafo 6)

A5. Lo svolgimento di tutto il lavoro preliminare descritto nel paragrafo 6 all'inizio di un incarico di revisione in corso aiuta il revisore a identificare e valutare eventi o circostanze che potrebbero influenzare negativamente la sua capacità di pianificare e svolgere l'incarico di revisione.

A6. Lo svolgimento di queste attività preliminari all’incarico di revisione consente al revisore di pianificare l’incarico in modo tale che durante la sua esecuzione:

Il revisore manterrebbe l’indipendenza e la capacità di svolgere l’incarico di revisione;

Non vi sarebbero problemi di integrità della direzione che potrebbero influenzare negativamente il desiderio del revisore di portare avanti l'incarico;

Non ci sarebbero malintesi con il cliente riguardo ai termini dell’incarico di revisione.

A7. Il riesame da parte del revisore della continuità del rapporto con il cliente e del rispetto dei requisiti etici pertinenti, inclusa l'indipendenza, continua durante l'incarico di revisione quando emergono nuove condizioni o cambiano le circostanze. Il completamento delle procedure iniziali sia per la continuazione del rapporto con il cliente che per la valutazione della conformità ai requisiti etici rilevanti (inclusa l'indipendenza) all'inizio dell'attuale incarico di revisione significa che esse vengono completate prima che venga completato altro lavoro significativo sull'attuale incarico di revisione. Nei casi di incarichi di revisione ricorrenti, tali procedure iniziali vengono solitamente eseguite immediatamente dopo il completamento (o in connessione con il completamento del) precedente incarico di revisione.

Lavoro di pianificazione

Strategia generale di audit (vedere paragrafi 7-8)

A8. Fatta salva l’attuazione delle procedure di valutazione del rischio di revisione, il processo di sviluppo di una strategia complessiva di revisione aiuta il revisore a raggiungere certezza su aspetti quali:

Le risorse necessarie per svolgere aree specifiche dell’audit, come l’utilizzo di membri del gruppo di audit adeguatamente qualificati per affrontare aree ad alto rischio o l’utilizzo di esperti per affrontare questioni complesse;

L'assegnazione di risorse a particolari aree dell'audit, ad esempio, il numero di membri del gruppo di audit assegnati all'inventario di elevati volumi di inventario presso le sedi, l'entità del riesame del lavoro di altri revisori nel caso di un audit di gruppo, o la numero di ore destinate a lavorare in aree caratterizzate da elevato livello di rischio;

Quando utilizzare le risorse disponibili: ad esempio, nella fase di audit intermedio o nelle principali date chiave;

Come le risorse vengono gestite, assegnate e controllate: ad esempio, quando dovrebbero essere tenute riunioni per informare e ascoltare i membri del team di revisione, come saranno organizzate le revisioni da parte del responsabile dell'incarico e del manager (ad esempio, in sede o a distanza), se eseguire revisioni della qualità delle attività.

A9. L'Appendice elenca esempi di osservazioni relative allo sviluppo della strategia complessiva di audit.

A10. Una volta sviluppata la strategia complessiva di audit, è possibile sviluppare il piano di audit per affrontare le questioni individuate nella strategia complessiva di audit, tenendo conto della necessità di raggiungere gli obiettivi di audit attraverso l'uso efficace delle risorse del revisore. Lo sviluppo di una strategia di revisione complessiva e di un piano di revisione dettagliato non sono necessariamente fasi separate o sequenziali, ma piuttosto sono strettamente correlate poiché le modifiche a uno di questi documenti possono richiedere modifiche corrispondenti all'altro.

Caratteristiche delle piccole organizzazioni

A11. Quando si effettua l'audit di piccole organizzazioni, l'intero audit può essere condotto da un team di audit molto piccolo. In molti casi, la revisione contabile delle piccole imprese viene condotta dal responsabile dell'incarico (che può essere un professionista individuale) con un solo membro del team di revisione (o senza alcun membro del team di revisione). In un piccolo gruppo di audit, è più facile coordinare il lavoro congiunto dei suoi membri e organizzare l'interazione delle informazioni tra loro. Lo sviluppo di una strategia di revisione complessiva per la revisione di una piccola impresa non deve necessariamente essere un'impresa complessa o dispendiosa in termini di tempo; dipende dalle dimensioni dell'organizzazione, dalla complessità dell'audit e dalle dimensioni del gruppo di audit. Ad esempio, un breve memorandum preparato a conclusione di un audit precedente, basato su un esame delle carte di lavoro e sull’evidenziazione delle questioni identificate durante l’audit appena completato, aggiornato nel periodo corrente sulla base delle discussioni con il proprietario-amministratore, può servire da revisione strategica adeguatamente documentata dell’incarico di revisione in corso, se il presente memorandum fornisce informazioni sugli aspetti elencati al paragrafo 8.

Piano di audit (vedere paragrafo 9)

A12. Il piano di audit fornisce maggiori dettagli rispetto alla strategia complessiva perché specifica la natura, la tempistica e l’estensione delle procedure di audit che devono essere eseguite dai membri del gruppo di audit. La pianificazione di tali procedure di revisione avviene durante tutta la revisione man mano che viene sviluppato il piano di revisione. Ad esempio, la pianificazione delle procedure di audit per la valutazione del rischio viene effettuata nella fase iniziale dell'audit. Tuttavia, la pianificazione della natura, della tempistica e dell’estensione di eventuali procedure di revisione successive dipende dall’esito di tali procedure di valutazione del rischio. Inoltre, il revisore può iniziare a svolgere successive procedure di revisione per valutare determinati tipi di operazioni, saldi contabili e informativa prima di pianificare tutte le altre procedure di revisione successive.

Modifiche alle decisioni di pianificazione durante l'audit (vedere paragrafo 10)

A13. A seguito di eventi imprevisti, cambiamenti delle circostanze o elementi probativi acquisiti durante lo svolgimento delle procedure di revisione, il revisore può trovarsi nella necessità di apportare modifiche alla strategia complessiva di revisione e al piano di revisione, che modificheranno la natura, la tempistica e l’estensione della revisione contabile successiva. procedure che tengano conto dell’analisi rivista dei rischi valutati. Ciò può verificarsi nei casi in cui il revisore ottiene informazioni sostanzialmente diverse da quelle disponibili al momento della pianificazione originaria delle pertinenti procedure di revisione. Ad esempio, gli elementi probativi ottenuti dallo svolgimento delle procedure di validità possono entrare in conflitto con gli elementi probativi ottenuti dalla verifica dei controlli.

Direzione, controllo e revisione (vedi paragrafo 11)

A14. La natura, i tempi e l’entità della direzione e della supervisione dei membri del gruppo di audit, nonché del riesame del lavoro da loro svolto, variano e dipendono da molti fattori, tra cui:

Dimensioni e complessità dell'organizzazione;

Ambito dell'audit;

Rischi valutati di errori significativi (ad esempio, un aumento del rischio valutato di errori significativi per una determinata area dell’audit richiede solitamente un corrispondente aumento dell’ambito e una gestione e supervisione tempestiva dei membri del gruppo di audit, nonché informazioni più dettagliate esame del proprio lavoro);

Le capacità e il livello di formazione dei membri del gruppo di revisione che svolgono l'incarico di revisione.

Caratteristiche delle piccole organizzazioni

A15. Se la revisione viene condotta esclusivamente dal responsabile dell’incarico, non sorgono problemi di direzione e controllo sui membri del team di revisione. In tali casi, il responsabile dell'incarico, avendo egli stesso completato tutte le procedure, è a conoscenza di tutte le questioni significative. Quando l'intero audit è condotto dalla stessa persona, quella persona potrebbe successivamente incontrare problemi pratici nel formulare un giudizio obiettivo sull'adeguatezza dei giudizi espressi durante l'audit. Laddove siano coinvolte questioni particolarmente complesse o insolite e la revisione venga effettuata da un professionista solista, potrebbe essere opportuno consultare altri revisori adeguatamente qualificati o una società di revisione professionale.

Documentazione (vedi punto 12)

A16. La documentazione complessiva della strategia di revisione è una registrazione delle decisioni chiave considerate necessarie per pianificare adeguatamente la revisione e comunicare gli aspetti significativi ai membri del team di revisione. Ad esempio, il revisore può riassumere la strategia complessiva di revisione sotto forma di un memorandum che contiene le decisioni chiave riguardanti l’ambito generale, la tempistica e le modalità di conduzione della revisione contabile.

A17. La documentazione del piano di audit è una registrazione della natura pianificata, della tempistica e dell'estensione delle procedure di valutazione del rischio e delle successive procedure di audit a livello di asserzione in risposta ai rischi valutati. La documentazione fornisce inoltre evidenza della corretta pianificazione delle procedure di revisione, che possono essere riviste e approvate prima che tali procedure vengano eseguite. Il revisore può utilizzare programmi di revisione standard o liste di controllo adattate alle circostanze specifiche dell’incarico di revisione.

A18. La documentazione dei cambiamenti significativi nella strategia complessiva di revisione e nel piano di revisione, e dei conseguenti cambiamenti nella natura pianificata, nella tempistica e nell’estensione delle procedure di revisione, spiega le ragioni per cui tali cambiamenti significativi sono stati apportati e la strategia complessiva di revisione e il piano di revisione sono stati accettati nella loro modulo finale per l'audit in corso. I documenti riflettono inoltre le risposte adeguate ai cambiamenti significativi che si verificano nel corso della revisione contabile.

Caratteristiche delle piccole organizzazioni

A19. Come discusso nel paragrafo A11, un breve memorandum appropriato può servire come documentazione della strategia di revisione di una piccola impresa. Nello sviluppo del piano di audit, possono essere utilizzati programmi di audit o liste di controllo standard (vedere paragrafo A17), sulla base del presupposto che vi siano poche attività di controllo rilevanti, come è probabile che avvenga in una piccola organizzazione, a condizione che tali programmi o liste di controllo sono utilizzati tenendo conto delle circostanze specifiche dell’incarico di revisione, inclusa la valutazione del rischio da parte del revisore.

Ulteriori considerazioni per i primi incarichi di revisione (Rif.: Par. 13)

A20. Lo scopo e lo scopo della pianificazione di una revisione contabile rimangono gli stessi sia per un incarico di revisione svolto per la prima volta che per gli audit eseguiti regolarmente. Tuttavia, quando pianifica un incarico di revisione svolto per la prima volta, il revisore può ritenere necessario ampliare l’ambito del lavoro di pianificazione poiché non dispone di un’esperienza passata con il soggetto sottoposto a revisione da poter utilizzare nella pianificazione di una revisione svolta su base regolare. Nello sviluppare la strategia complessiva di revisione e il piano di revisione iniziale, il revisore può considerare alcune questioni aggiuntive, tra cui:

Accordi da stipulare con il revisore predecessore, ad esempio, per garantire che le sue carte di lavoro possano essere verificate, salvo laddove vietato dalla legge o dai regolamenti;

Tutti gli aspetti significativi (inclusa l’applicazione dei principi contabili o degli standard di revisione e di rendicontazione finanziaria) discussi con la direzione in relazione alla nomina iniziale del revisore, alla comunicazione di tali aspetti ai responsabili delle attività di governance e all’impatto di tali aspetti sull’attività complessiva strategia di audit e piano di audit;

Procedure di revisione necessarie per acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati relativi ai saldi di apertura*(10);

Altre procedure richieste dal sistema di controllo della qualità del soggetto incaricato della revisione per i primi incarichi di revisione (ad esempio, il sistema di controllo della qualità del soggetto incaricato può richiedere a un altro socio o a un dipendente senior di rivedere la strategia di revisione complessiva prima che siano intraprese procedure di revisione significative o di esaminare le relazioni prima che siano eseguite rilasciato) .

*(1) Principio di revisione internazionale n. 220, Controllo della qualità nella revisione contabile del bilancio, paragrafi 12-13.

*(2) Principio di revisione internazionale n. 220, paragrafi 9-11.

*(3) Principio di revisione internazionale n. 210, Accordo sui termini degli incarichi di revisione, paragrafi 9-13.

*(4) Principio di revisione internazionale n. 315 (rivisto), Identificare e valutare i rischi di errori significativi attraverso la comprensione dell'impresa e del suo ambiente.

*(5) Principio di revisione internazionale ISA 330, Procedure di revisione in risposta ai rischi valutati.

*(6) Principio di revisione internazionale ISA 230 “Documentazione della revisione contabile”, paragrafi 8-11 e A6.

*(7) Principio di revisione internazionale 220, paragrafi 12-13.

*(8) Le disposizioni e le linee guida per la discussione da parte del team di revisione sulla possibilità che il bilancio di un'entità possa contenere errori significativi sono stabiliti nel principio di revisione internazionale 315 (rivisto), paragrafo 10. Principio di revisione internazionale n. 240, paragrafo 15, Le responsabilità del revisore in materia di frodi nella revisione contabile del Bilancio, fornisce indicazioni affinché tale discussione si concentri sulla suscettibilità del bilancio dell'entità a errori significativi dovuti a frodi.

*(9) Principio di revisione internazionale n. 220, paragrafi 15-17.

*(10) Principio di revisione internazionale n. 510 “Incarichi di revisione contabile svolti per la prima volta: saldi di apertura”.

Applicazione
(vedi paragrafi 7-8, A8-A11)

Considerazioni per lo sviluppo di una strategia complessiva di audit

La presente Appendice fornisce esempi di aspetti che il revisore può prendere in considerazione nello sviluppo della strategia complessiva di revisione. Molte di queste questioni avranno un impatto anche sul piano di audit dettagliato. Gli esempi forniti coprono un’ampia gamma di questioni applicabili a molti incarichi di revisione. Sebbene alcuni dei seguenti aspetti possano essere inclusi nelle regole di altri principi di revisione, non tutti questi aspetti rimangono rilevanti per ogni incarico di revisione e l’elenco non è necessariamente esaustivo.

Caratteristiche dell’incarico di revisione:

Il quadro normativo sull’informazione finanziaria in base al quale è stata preparata l’informazione finanziaria da sottoporre a revisione contabile, tenendo conto se possa essere necessario verificare la conformità con qualsiasi altro quadro normativo sull’informazione finanziaria;

Requisiti di reporting specifici del settore, come i report imposti dalle autorità di regolamentazione del settore;

L'ambito previsto dell'audit, compreso il numero e l'ubicazione dei componenti dell'organizzazione sottoposti ad audit;

La natura del rapporto di controllo tra l'organizzazione madre e le sue componenti, che determina l'ordine di consolidamento del gruppo;

Entità degli audit dei componenti dell'organizzazione eseguiti da revisori di terze parti;

La natura dei segmenti aziendali da sottoporre a revisione, inclusa la necessità di conoscenze specialistiche;

La valuta utilizzata per la rendicontazione, inclusa la necessità di tradurre le informazioni finanziarie sottoposte a revisione da una valuta all’altra;

La necessità di una revisione legale dei bilanci individuali in aggiunta a una revisione ai fini del consolidamento;

La presenza nell'organizzazione di un servizio di audit interno e, se esistente, la considerazione di in quali aree e in che misura i risultati del lavoro di questo servizio possono essere utilizzati ai fini dell'audit, quando la natura e la portata del servizio di audit interno l'utilizzo pianificato del lavoro dei revisori interni consente la partecipazione diretta;

l'utilizzo da parte dell'impresa dei servizi dei fornitori di servizi e, se tali servizi vengono utilizzati, la considerazione di come il revisore può ottenere elementi probativi in ​​merito alla progettazione o al funzionamento dei controlli impiegati da tali fornitori di servizi;

La destinazione d'uso degli elementi probativi raccolti nel corso di precedenti incarichi di revisione, ad esempio, elementi probativi relativi alle procedure di valutazione del rischio e alla verifica dei controlli;

L’effettivo impatto della tecnologia informatica sulle procedure di revisione, inclusa la disponibilità dei dati e l’uso previsto di tecniche di revisione automatizzate;

Concordare la portata e la tempistica previste della revisione con le revisioni delle informazioni finanziarie intermedie e l'impatto delle informazioni ottenute da tali revisioni sulla revisione contabile;

Disponibilità dei dati del personale e dei clienti.

Obiettivi del reporting, scadenze dell’audit e natura dell’interazione delle informazioni:

Il calendario di rendicontazione dell'organizzazione, ad esempio, nelle fasi intermedie e finali;

organizzare riunioni con la direzione e i responsabili delle attività di governance per discutere la natura, i tempi e la portata del lavoro di revisione;

Discussioni con la direzione e i responsabili delle attività di governance sui tipi di relazioni previste e sulla tempistica della loro presentazione, e altre comunicazioni, sia scritte che orali, comprese la relazione di revisione, le lettere della direzione e le comunicazioni con i responsabili del controllo di governance;

Discussioni con la direzione in merito alla comunicazione prevista sui progressi dell’audit nel corso dell’incarico;

Discussione con gli auditor delle componenti dell'organizzazione su questioni relative ai tipi previsti e ai tempi dei report forniti, nonché su altre questioni relative all'audit delle componenti;

la natura e i tempi previsti della comunicazione tra i membri del gruppo di audit, compresi la natura e i tempi delle riunioni del gruppo e i tempi delle revisioni del lavoro svolto;

La necessità di comunicazione con terze parti, compresi eventuali obblighi di rendicontazione previsti dalla legge o contrattuali derivanti dalla revisione contabile.

Fattori essenziali, lavoro preliminare sull'incarico e informazioni ottenute durante lo svolgimento di altri incarichi:

Procedura per la determinazione della rilevanza in conformità al principio ISA 320* e, ove applicabile:

La procedura per determinare la significatività per le componenti di un'organizzazione e comunicare tali informazioni ai revisori delle componenti in conformità al principio ISA 600**

Individuazione preliminare delle componenti significative e delle tipologie rilevanti di operazioni, saldi contabili e informativa;

Identificazione preliminare delle aree in cui potrebbe esserci un aumento del rischio di errori significativi;

L’impatto del rischio valutato di errori significativi a livello di bilancio complessivo sulla gestione, supervisione e audit;

Il modo in cui il revisore sottolinea ai membri del team di revisione la necessità di interrogarsi ed esercitare un scetticismo professionale nel raccogliere e valutare gli elementi probativi;

I risultati del precedente audit, che ha valutato l'efficacia operativa del sistema di controllo interno, inclusa la natura delle carenze individuate e le misure adottate per eliminarle;

Discutere questioni che potrebbero influenzare l'audit con il personale dell'organizzazione di audit responsabile della fornitura di altri servizi all'organizzazione sottoposta ad audit;

Evidenza dell'impegno della direzione nello sviluppo, attuazione e mantenimento di un solido sistema di controllo interno, inclusa l'evidenza di un'adeguata documentazione di tale sistema;

Il volume delle operazioni, che può svolgere un ruolo determinante nella decisione del revisore se sarebbe più efficace fare affidamento sul sistema di controllo interno;

Consapevolezza a livello di organizzazione dell’importanza del sistema di controllo interno per il successo della conduzione delle attività operative dell’organizzazione;

Sviluppi aziendali significativi che interessano l'organizzazione, inclusi cambiamenti nella tecnologia informatica e nei processi aziendali, cambiamenti nella gestione delle chiavi dell'organizzazione e acquisizioni, fusioni e cessioni;

Sviluppi significativi del settore, come cambiamenti nei requisiti normativi del settore e nuovi requisiti di reporting;

Cambiamenti significativi nel quadro normativo sull’informazione finanziaria, come cambiamenti nei principi di informativa finanziaria;

Altri cambiamenti significativi che interessano l’organizzazione, come le modifiche normative.

Natura, condizioni di utilizzo e volume delle risorse:

selezionare e assegnare responsabilità ai membri del team di revisione (incluso, ove appropriato, il revisore della qualità dell’incarico), inclusa l’assegnazione di membri del team di revisione con maggiore esperienza alle aree in cui il rischio di errori significativi è maggiore;

Preparazione di una stima per l'attività, inclusa la definizione della quantità di tempo da dedicare al lavoro in quelle aree in cui potrebbe esserci un rischio maggiore di errori significativi.

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* Principio di revisione internazionale ISA 320, Materialità nella pianificazione e conduzione di una revisione contabile.

** Principio di revisione internazionale ISA 600, Considerazioni per la revisione contabile del bilancio del gruppo (incluso il lavoro dei revisori delle componenti), paragrafi 21-23 e 40(c).

Panoramica del documento

Introdotto il principio di revisione internazionale (ISA) 300, Pianificazione della revisione contabile del bilancio. Dovrebbe essere letto congiuntamente al principio di revisione internazionale 200, Obiettivi essenziali del revisore indipendente e conduzione della revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali.

Il principio si applica alla ripetizione degli incarichi di revisione. Ulteriori note relative all'attività eseguita per la prima volta sono presentate separatamente.

Viene fornito lo sviluppo di una strategia generale di audit.

Il documento è efficace per le revisioni contabili dei bilanci degli esercizi che hanno inizio dal 15 dicembre 2009 o da data successiva.

Nel nostro Paese l'ISA 300 è entrato in vigore con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 24 ottobre 2016 N 192n.