Radovi u tijeku spadaju u sljedeću kategoriju. Što se smatra radom u tijeku?

Što se smatra radom u tijeku? - ovo se pitanje prije ili kasnije postavlja pred mnoge računovođe. Kako razumijete što se ne bi trebalo smatrati WIP-om? Odgovor je u ovom članku.

Koji se troškovi podrazumijevaju pod nedovršenom proizvodnjom?

Što uključuje rad u tijeku? definirati regulatorne dokumente:

1. Porezni zakon Ruske Federacije, odnosno članak 319.
2. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O odobrenju Pravilnika o vođenju računovodstva i financijskih izvješća u Ruskoj Federaciji” od 29. srpnja 1998. br. 34n (u daljnjem tekstu Naredba br. 34n).
3. PBU 4/99.

SAVJET: obratite pozornost na PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha" kako biste jasno razumjeli razliku između zaliha i nematerijalne imovine. Proizvodnja u tijeku ne spada u zalihe, unatoč tome što se prilikom sastavljanja bilance u kratkotrajnoj imovini iznos nedovršene proizvodnje također uključuje u stavku “Zalihe”.

Tako što je s radovima u tijeku Limenka atribut i koji se troškovi podrazumijevaju pod tim pojmom? O troškovima koje poduzeće ima za proizvodnju rada, robe, proizvoda, usluga, ali za koji puni proizvodni ciklus još nije završen, možemo reći: Što Oni pripadaju radu u tijeku.

Takva roba i proizvodi još nisu pušteni u promet od strane proizvodnog odjela, nisu registrirani kao gotovi proizvodi i nisu prošli sve potrebne faze prihvaćanja i pregleda. Usluge i radovi za koje naručitelj još nije potpisao potvrdu o izvršenju svrstavaju se u radove u tijeku.

Iznos imovine, , u velikim poduzećima s velikim brojem proizvoda može se računovodstveno formirati na tri načina (točka 64. naloga br. 34n):

• po visini troškova materijala, sirovina, komponenti;
• po izravnim troškovima;
• po stvarnim troškovima proizvodnje.

Za ostale vrste proizvodnje trošak proizvodnje u tijeku uzima se u obzir po stvarnim troškovima.

Obilježja proizvodnje u tijeku

Imovina, što se smatra radom u tijeku?, imaju sljedeće karakteristike.

• Nepotpunost tehnološkog ciklusa. WIP proizvodi nemaju završni dizajn, već su u završnoj fazi proizvodnog ciklusa, ali još nisu registrirani kao gotovi proizvodi.
• Nema završne faze inspekcije ili testiranja. Proizvodi i radovi koji čekaju ispitivanje ili kontrolu kvalitete prema zahtjevima tehnološkog ili proizvodnog ciklusa. Na primjer, industrijsko postrojenje namijenjeno za rad u kemijskoj proizvodnji pod visokim tlakom mora proći test visokog tlaka u proizvodnji. Sve dok se takva provjera ne provede, instalacija se ne smatra gotovim proizvodom i ne može se predati kupcu. A ovo znači Što atribut nju raditi u tijeku Zabranjeno je. Trošak takve instalacije očituje se na teretu 20. računa.
• Nedostaju sve komponente. Ponekad se tijekom proizvodnje pojave situacije kada potrebne komponente nisu dostupne (nema ih na skladištu, dobavljači ih ne isporučuju na vrijeme, napravljene su promjene u dizajnu proizvoda). Proizvodi koji čekaju konačnu montažu klasificiraju se kao proizvodnja u tijeku.

Proizvodnja u tijeku formira se ne samo na 20. računu. Pomoćne radionice i uslužne djelatnosti i farme također mogu činiti vrijednost imovine, što se smatra radom u tijeku?. Stoga je jedna od karakteristika WIP-a mjesto na kojem se formira vrijednost:

• glavna proizvodnja (konto 20),
• pomoćna radionica (konto 23),
• servisiranje radionica ili farmi (konto 29).

Više o formiranju troškova proizvodnje u tijeku možete pročitati u članku.

Koja imovina uključuje proizvodnju u tijeku?

Kratkotrajna imovina poduzeća je imovina kojoj je razdoblje optjecaja, stjecanja ili korištenja kraće od 12 mjeseci ili se ta imovina koristi (obrće) tijekom normalnog proizvodnog ciklusa (ako je duži od 12 mjeseci).

PBU 4/99 navodi da se pri formiranju bilance poduzeća, osim zaliha, gotovih proizvoda, gotovine, potraživanja, imovina dodaje u odjeljak "Tekuća imovina". što se smatra radom u tijeku?. Troškovi proizvodnje u tijeku sumirani su u bilančnoj poziciji “Zalihe” s iznosom ostale kratkotrajne imovine koja pripada ovoj vrsti.

Test: što se od sljedećeg odnosi na rad u tijeku?

Provjerite jeste li dobro razumjeli što se klasificira kao rad u tijeku? Nudimo korištenje testnog pitanja.

Provjerite sve opcije koje se kvalificiraju kao WIP.

A. Gotovi proizvodi u skladištu.

B. Sirovine i zalihe koje je primila radionica.

B. Poluproizvodi proizvedeni u pomoćnoj radionici, spremni za slanje u sljedeću fazu obrade u glavnoj proizvodnji.

D. Proizvodi koji nisu prošli prijem odjela tehničke kontrole.

D. Sirovine i materijali u skladištu poduzeća.

E. Proizvodi koji nisu prošli fazu obveznog tehnološkog ispitivanja.

Odgovor: na broj sredstava, koji se odnose na rad u tijeku, gore navedene opcije uključuju imovinu navedenu u stavcima: C, D, E.

Rezultati

Donošenje odluke što se klasificira kao rad u tijeku?, postoji jedno jednostavno načelo koje treba razmotriti. Leži u nazivu ove imovine - načelo nepotpunosti. Sve što poduzeće proizvede (uključujući radove i usluge), ali nije dovršeno, provjereno ili testirano, uključuje se u proizvodnju u tijeku.

Proizvodnja u tijeku (WP) odnosi se na proizvode i radove čija proizvodnja nije dovršena. Nisu prošli sve potrebne faze, nisu bili u potpunosti kadrovski popunjeni ili jednostavno nisu prošli test podobnosti.

Skupina takve robe uključuje:

1. Materijali i sirovine s kojima je rad već započeo, ali još nisu gotov proizvod, već su u procesu obrade ili montaže;
2. Proizvodi koji još nisu sastavljeni;
3. Proizvodi koji nisu prošli potrebna ispitivanja kvalitete i sigurnosti;
4. Radovi su završeni, ali čeka se odobrenje kupca.

Kako se nedovršena proizvodnja prikazuje u računovodstvenim računima?

Račun 20 “Glavna proizvodnja akumulira sve glavne troškove. Njegova uporaba odobrena je “Uputama za uporabu kontnog plana”.

Svi troškovi, izravni i neizravni, kao i troškovi drugih radionica koji se odnose na ovaj proizvod knjiže se na njegovo teretno stanje. Zajam utvrđuje iznos troška proizvodnje kada je ona već dovršena.

Konačna bilanca na kraju razdoblja pokazuje ukupnu cijenu IR-a za određeno poduzeće.

Radovi u tijeku mogući su u dvije situacije:

1. Proizvodnja proizvoda;
2. Pružanje usluga ili radova.

Možemo reći da se NP u računovodstvu odnosi na troškove utrošene na osnovne proizvodne procese, koji uključuju osnovne troškove i ostale troškove proizvodnje. I to:

• Cijena materijala, sirovina;
• Amortizacija;
• Naknade zaposlenih u glavnoj proizvodnji.

Vrednovanje proizvodnje u tijeku na knjigovodstvenim kontima

Procjena NP u računovodstvu može se obaviti na nekoliko načina, čiji izbor izravno ovisi o karakteristikama aktivnosti i tehnologijama koje se u njoj koriste.

Proizvodnja u velikim količinama ili za masovnu kupnju tiče se opcija vrednovanja kao što su:

1. Prema stvarnoj cijeni proizvedenog;
2. Prema standardnom trošku (planu);
3. Za izravne stavke rashoda;
4. Ukupni trošak utrošenih resursa.

Metodu vrednovanja samostalno odabire uprava i računovodstvo poduzeća, navedeno je isključivo u Uredbi „O računovodstvenoj politici poduzeća“.

Porezno knjigovodstvo proizvodnje u tijeku

Računovodstvena politika poduzeća također utvrđuje načela oporezivanja dobiti obračunavajući izravne i neizravne troškove na dobit. Izravni troškovi su oni koji su uključeni u trošak proizvodnje i odnose se na određenu vrstu proizvoda. Neizravno se ne može pripisati određenoj vrsti proizvoda.

Glavno načelo uključivanja troškova u izravne troškove je njihov odnos prema proizvodnji i politika njihovog uključivanja u cijenu koštanja ili ne.

Poduzeće također samostalno utvrđuje izravne troškove IR i gotovih proizvoda u određenom mjesecu, na temelju raspoloživosti sirovina za proizvodnju i broja gotovih proizvoda u skladištu. Svi napravljeni troškovi moraju biti u skladu s nomenklaturom robe i usluga koje pruža tvrtka.

SAVJET. Ako je apsolutno nemoguće pripisati troškove određenom proizvodu ili pružanju usluge, tada se oni definiraju kao neizravni.

Mehanizam za raspodjelu ostalih troškova koji se ne mogu pripisati određenom proizvodu ili usluzi treba razmotriti na sastancima direktora.

Utvrđeni postupci ne mogu se primjenjivati ​​više od dva porezna razdoblja.

Računovodstvo nedovršene proizvodnje u pružanju usluga

Prethodno je bilo riječi o tome što je posao u tijeku, ali se taj koncept ne odnosi na usluge. Za izračun poreza na dobit potrebnog za plaćanje, tvrtka treba umanjiti iznos prihoda od poslovnih aktivnosti za iznos izravnih troškova, a ne raspodijeliti ostatak na porez na dobit.

Na primjer, u hotelu se troškovi uzimaju u obzir u razdoblju nastanka, a raspodjela stanja IR-a za poduzeće jednostavno se ne provodi.

Dakle, računovodstvena politika poduzeća (ako je strukturirana na ovaj način) stvara sve uvjete za pojednostavljenje računovodstva u poduzeću, jer će biti u skladu s poreznim računovodstvom.

Načela za prikaz rada u tijeku u obrascu financijskog izvještavanja br. 1 "Bilanca"

Metode procjene IR-a u računovodstvu određenog poduzeća mogu značajno promijeniti financijske pokazatelje u godišnjim izvješćima. Konkretno, za stavku “Zalihe” i iznos kratkotrajne imovine općenito. Podaci o stanju resursa, iznosu troškova, dobiti ili gubitku također mogu biti iskrivljeni ako se evidencija proizvodnje u tijeku nepravilno vodi. Stavke troškova bit će pogrešno izračunate. Troškovi NP u bilanci iskazuju se u retku "Zalihe" u tekućoj imovini.

SAVJET. S dugim radnim ciklusom ova se imovina može održavati kao dugoročna. U tom slučaju ih treba uzeti u obzir u grupi dugotrajne imovine.

U računovodstvu nedovršena proizvodnja klasificira se kao opća i iskazuje se na računu 20 “Glavna proizvodnja”. Stanje na ovom računovodstvenom računu odražava njegovu vrijednost u određenom razdoblju. Saldo računa 23 prikazuje cijenu pomoćnog NP, a račun 29 troškove proizvodnje uslužnih radionica ili skladišta.

Stanje IR u bilanci, kao što je ranije navedeno, formira se kao zbroj stanja na računima 20, 23 i 29 plus ostale stavke u retku “Zalihe”.

Popis radova u tijeku

“Metodološkim uputama za popis imovine i financijskih obveza”, donesenim naredbom Ministarstva financija od 13. lipnja 1995. br. 49, reguliran je popis NP-a.

Njegove značajke provode se isključivo uzimajući u obzir specifičnosti rada određene organizacije, tvrtke ili tvrtke, pa su stoga odvojeno utvrđene u računovodstvenoj politici. U slučaju velike proizvodnje, inventar NP-a provodi se uzimajući u obzir faze:

1. Inspekcija prisutnosti jedinica, materijala, zaostataka na radilištu rudnika koji nisu u potpunosti montirani ili dovršeni;
2. Utvrđivanje opsega zaliha dijelova i sklopova u skladištima;
3. Određivanje IR stanja za otkazane transakcije ili narudžbe koje čekaju nastavak proizvodnje.

Proizvodnja u tijeku je posebna računovodstvena stavka koja zahtijeva pažnju poduzeća, jer se metode procjene i obračuna formiraju na temelju računovodstvenih metoda koje je poduzeće odabralo. U organizacijama koje pružaju usluge i radove, trošak IR-a evidentira se kao trošak onih vrsta poslova za koje prihod još nije priznat. Računovodstvena politika također treba uzeti u obzir načela podjele rashoda na izravne i neizravne, njihovo računovodstveno iskazivanje, te oporezivanje dobiti. Proizvodnja u tijeku je stavka koja utječe na rashode, a samim tim i na dobit, stoga je njezin ispravan računovodstveni prikaz jako bitan!

Otpis radova u tijeku (WIP) potreban je prvenstveno za formiranje troška gotovih proizvoda. Uz to, tijekom poslovanja poduzeća mogu se pojaviti dodatni razlozi za otpis proizvodnje u tijeku. O njima ćemo govoriti u ovom materijalu.

Bit operacije otpisa WIP-a

Rad u tijeku je skup troškova koji su već poslani u proizvodni proces, ali rezultat procesa, na primjer, gotovi proizvodi, još nisu primljeni (klauzula 63 naloga Ministarstva financija Rusije „ O odobrenju Pravilnika o računovodstvu ..." od 29. srpnja 1998. br. 34n ).

U normalnom tijeku procesa, proizvodnja u tijeku evidentirana na kraju izvještajnog razdoblja tada, na uobičajeni način, čini trošak proizvoda proizvedenih uz njezino sudjelovanje. Međutim, u tom procesu mogu se pojaviti odstupanja od njegovog uobičajenog tijeka i tada se računovođa suočava s pitanjem što učiniti sa „zaglavljenim“ WIP-om?

Otpis proizvodnje u tijeku koja nije proizvela proizvode

U trgovačkoj praksi vrlo su česti slučajevi kada poduzeće odluči prekinuti proizvodni projekt, na primjer, prestati proizvoditi neku vrstu proizvoda ako nije tražen na tržištu, a proizvodnja je ocijenjena kao nerentabilna.

Specifičnosti proizvodnog ciklusa mogu biti takve da je u trenutku provedbe odluke o prekidu proizvodnje dostupna proizvodnja u tijeku. Ova će situacija imati svoje nijanse za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva:

1. Računovodstvo. Temeljni aspekt bit će odredbe PBU 10/99. Očito je da troškovi prekida proizvodnje proizvoda i otpisa proizvodnje u tijeku za njega neće donijeti jasne ekonomske koristi poduzeću u budućnosti. Stoga ih treba uključiti u ostale rashode u računovodstvene svrhe. Odnosno, otpis proizvodnje u tijeku u ovom slučaju izvršit će se knjiženjem Dt 91.2 „Ostali rashodi” Kt 20 (23, 25, 26).

VAŽNO! Ako se puštanje obustavljenog proizvoda može odvojiti u zaseban segment (operativni ili funkcionalni), tada se za odraz informacija u financijskim izvješćima trebaju primijeniti odredbe PBU 16/02 „O prekinutom poslovanju”, uključujući u pogledu otpis proizvodnje u tijeku.

1. Porezno računovodstvo.

• Za potrebe obračuna poreza na dobit, proizvodnja u tijeku koja ne proizvodi proizvodnju otpisuje se kao izvanposlovni rashod u iznosu izravnih troškova (točka 11., članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, neizravni troškovi se ne raspodjeljuju na udio takvog rada u tijeku, već su u cijelosti uključeni u troškove tekućeg razdoblja (članak 318. članka 318. članka 2. Poreznog zakona Ruske Federacije). To je razlika između računovodstvenog i poreznog knjigovodstvenog postupka, budući da je u računovodstvu moguće sve troškove vezane uz proizvodnju u tijeku odmah otpisati na rashodnu stranu.

• Postoji kontroverzna točka u vezi PDV-a prihvaćenog za odbitak na troškove nastale proizvodnjom u tijeku koja nije proizvela proizvode. Prema Ministarstvu financija, navedenom u dopisu broj: 03-03-06/1/163 od 29. ožujka 2012., pretporez na proizvodnju u tijeku koja nije proizvela proizvode treba vratiti u porezno knjigovodstvo. Ujedno, stavak 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži zatvoreni popis situacija koje zahtijevaju vraćanje ulaznog PDV-a, a slučaj otpisa proizvodnje u tijeku tamo se ne spominje. Na temelju toga postoje sudski presedani sa zaključkom da nije potrebno vršiti povrat pretporeza prilikom otpisa proizvodnje u tijeku kao izvanposlovnih rashoda. Međutim, ako se povrati pretporez, onda se vraćeni iznosi uključuju u ostale troškove.

VAŽNO! S obzirom na to da se u računovodstvu neizravni troškovi uključuju u otpisanu proizvodnju u tijeku koja nije proizvela proizvode, au poreznom računovodstvu neizravni troškovi u rashode tekućeg razdoblja, odgođene porezne obveze (DTL ) može se formirati.

Otpis nedovršene proizvodnje pri likvidaciji poduzeća

Otpis proizvodnje u tijeku tijekom likvidacije može biti sličan otpisu proizvodnje u tijeku koja nije proizvela nikakve proizvode. Posebnost može biti da se stanja proizvodnje u tijeku identificirana tijekom inventure obično prodaju. Tada bi se trebali prikazati kao drugi dohodak.

• Dt 62 (76) Kt 91 - odražena provedba;
• Dt 91 Kt 20 - otpisano nedovršena proizvodnja;
• Dt 99 Kt 91 - financijski rezultat za likvidacijsku bilancu.

Otpis nedovršene proizvodnje po prestanku zajedničkih aktivnosti

Prestankom djelatnosti jednostavnog društva (zajednička djelatnost) u bilanci društva može ostati i ostatak nedovršene proizvodnje. Popisom potvrđena stanja moraju se zajedničkom odlukom prenijeti na jednog od drugova. U tom slučaju sudionik koji vodi opće poslove mora formalizirati prijenos proizvodnje u tijeku iz bilance ortačkog društva knjiženjem Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) za iznos koji odluče sudionici.

Otpis unutarnjih nedostataka

Interni nedostatak se prepoznaje kao onaj koji je identificiran unutar poduzeća prije prodaje neispravnih proizvoda. Većina takvih nedostataka otkriva se u trenutku izlaska iz proizvodnje (budući da obično postoji kontrola kvalitete), odnosno u trenutku uobičajenog otpisa proizvodnje u tijeku za trošak gotovih proizvoda.

Brak može biti:

• ispravljiv - tada se troškovi njegovog ispravljanja mogu obračunati na računima troškova (npr. prema Dt 20), a zatim usmjeriti na trošak gotovih proizvoda (Dt 40 (43) Kt 20);
• nepopravljivi - tada se gubici od nedostataka izračunavaju na računu 28 „Kvarovi u proizvodnji”, a glavna točka u obračunu je otpis nedovršene proizvodnje za nedostatke: Dt 28 Kt 20 (23) - troškovi stvaranja proizvoda (polu -gotovi proizvodi) priznati kao nepopravljivi nedostaci se otpisuju.

Važno je napomenuti da se konačni rezultat obračuna otpisuje s računa 28 (na računu ne bi trebalo biti stanja na kraju razdoblja).

Postupak izračuna rezultata kvara je sljedeći (shematski, bez PDV-a):

• Dt 10 Kt 28 - povratni materijali od neispravnih proizvoda kapitaliziraju se.
• Dt 76 Kt 28 - odražava dug onih koji su odgovorni za brak (osobe mogu biti i pojedinci (zaposlenici) i pravne osobe (dobavljači nekvalitetnih sirovina, na primjer)).

Kao rezultat toga, na kraju razdoblja ostaje stanje (obično zaduženje) na računu 28, koje prikazuje stvarni gubitak od kvara. I ovaj saldo podliježe otpisu Dt 20 (23) Kt 28, tj. WIP ponovno raste, a zatim i trošak gotovih proizvoda.

Rezultati

Otpis proizvodnje u tijeku ima svoje karakteristike ako dođe do promjena u normalnom tijeku proizvodnog procesa.

Odgovor na pitanje što se podrazumijeva pod nedovršenom proizvodnjom u porezne svrhe i kako se procjenjuje je članak 319. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem je nedovršena proizvodnja (u daljnjem tekstu WIP) za potrebe Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije znači proizvode (radove, usluge) djelomične spremnosti, odnosno nisu prošli sve radnje obrade (proizvodnje) predviđene tehnološkim procesom. Radovi u tijeku uključuju završene radove i usluge koje kupac nije prihvatio. WIP uključuje i stanja neispunjenih proizvodnih naloga i stanja poluproizvoda vlastite proizvodnje. Materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasificiraju se kao nedovršena proizvodnja pod uvjetom da su već obrađeni.
Procjenu WIP stanja na kraju tekućeg mjeseca porezni obveznik provodi na temelju podataka iz primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i stanju (u količinskom smislu) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama (proizvodnja i ostali proizvodni dijelovi poreznog obveznika) i podaci o poreznom knjigovodstvu o količini roba izvršenih u tekućem mjesecu.mjesec izravnih troškova.
Porezni obveznik samostalno utvrđuje postupak raspodjele izravnih izdataka za proizvodnju u tijeku i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (obavljeni radovi, obavljene usluge), vodeći računa o podudarnosti nastalih izdataka za proizvedene proizvode (obavljeni radovi, obavljene usluge).
Navedeni postupak raspodjele izravnih rashoda (formiranja troška nedovršene proizvodnje) utvrđuje porezni obveznik računovodstvenom politikom za porezne svrhe i podložan je primjeni najmanje dva porezna razdoblja.
Ako je nemoguće izravne troškove pripisati određenom proizvodnom procesu za proizvodnju određene vrste proizvoda (rada, usluge), porezni obveznik u svojoj računovodstvenoj politici za porezne potrebe samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele tih troškova koristeći ekonomski opravdane indikatori.
Iznos stanja nedovršene proizvodnje na kraju tekućeg mjeseca uključuje se u izravne troškove sljedećeg mjeseca. Na kraju poreznog razdoblja iznos nedovršenih salda
proizvodnja na kraju poreznog razdoblja uključuje se u izravne troškove sljedećeg poreznog razdoblja na način i pod uvjetima iz članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Napominjemo da za potrebe poreznog računovodstva porezni obveznik ima pravo samostalno utvrditi sastav izravnih rashoda. Ova odredba članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje poreznom obvezniku da formira njihov identičan sastav za računovodstvene i porezne svrhe. U tom slučaju porezni obveznik može obračunati vrijednost nedovršene proizvodnje u poreznom knjigovodstvu prema metodologiji koja se primjenjuje u računovodstvu. Istina, on će moći iskoristiti ovu mogućnost samo ako metodologija obračuna koju koristi u računovodstvu bude ugrađena u računovodstvenu politiku za porezne svrhe. Međutim, osiguravajući pravo poreznog obveznika na neovisnost, porezno zakonodavstvo ukazuje na to da se postupak raspodjele izravnih troškova za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu treba izvršiti uzimajući u obzir korespondenciju troškova nastalih s proizvedenim proizvodima. Istodobno, porezno zakonodavstvo ne sadrži metodu za određivanje takve usklađenosti, pa ako vam se sviđa neka metoda, možete je sigurno koristiti, što je najvažnije, ne zaboravite je nazvati u svojoj poreznoj računovodstvenoj politici "metoda za računovodstvo za usklađenost nastalih troškova proizvedenih proizvoda.”
Imajte na umu da četvrti stavak 1. stavka članka 319. Poreznog zakona Ruske Federacije određuje da porezni obveznik mora primijeniti postupak raspodjele izravnih troškova, utvrđen u računovodstvenoj politici, najmanje dva porezna razdoblja.
U slučajevima kada je nemoguće izravne troškove pripisati određenom proizvodnom procesu za izradu određene vrste proizvoda, porezni obveznik u svojoj računovodstvenoj politici samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele tih troškova koristeći ekonomski opravdane pokazatelje. Izraz „ekonomski opravdani pokazatelji“ ima tisuće tumačenja (to može biti planirani trošak, težina ili cijena sirovina itd.), pa je bolje koristiti takav „ekonomski opravdani pokazatelj“ iz bilo koje ekonomske knjige. U ovom slučaju, njegova uporaba neće izazvati nepotrebna pitanja.

Napominjemo da je za organizacije u strojarskom kompleksu ekonomski najopravdaniji način raspodjele izravnih troškova na bilance nedovršene proizvodnje način raspodjele proporcionalan udjelu izravnih troškova u troškovima proizvodnje. U tom će slučaju sama organizacija morati u svojoj računovodstvenoj politici konsolidirati ovaj postupak za raspodjelu izravnih troškova, kao i odrediti iz kojeg će se troška izračunati navedeni udio: normativni, planirani, procijenjeni i slično.
Korištenje ove metode raspodjele izravnih troškova na stanja proizvodnje u tijeku zahtijeva od organizacije poduzimanje mjera za otklanjanje grešaka u operativnom računovodstvu proizvodnje u tijeku. Poslovno knjigovodstvo u ovom je slučaju glavni izvor podataka za ocjenu proizvodnje u tijeku.
Za primjenu ove metodologije, organizacija također mora imati uspostavljen sustav za planiranje troškova proizvedenih proizvoda.
Za primjenu metode procjene proizvodnje u tijeku na temelju udjela izravnih troškova u troškovima proizvodnje potrebno je definirati pojam troška i njegove različite vrste.
Postoje planski, procijenjeni, normativni i izvještajni obračuni.
Planskim kalkulacijama utvrđuje se prosječna cijena proizvoda (radova, usluga) za plansko razdoblje (godina, kvartal).
Procijenjene kalkulacije su vrsta planskih. Sastavljaju se za jednokratni proizvod kako bi se odredila njegova cijena.
Standardni izračuni izrađuju se na temelju tehnički ispravnih standarda za potrošnju sirovina, materijala i drugih tekućih troškova koji su na snazi ​​u organizaciji. Standardni troškovnik može se izraditi redom za dijelove, sklopove, montažne veze i proizvode u cjelini, kao i samo za proizvode u cjelini.
Izvještaji ili stvarni obračuni sastavljaju se prema računovodstvenim podacima o stvarnim troškovima proizvodnje i odražavaju stvarne troškove proizvoda (obavljenog rada).
Razmotrimo na konkretnom primjeru pitanja poreznog razreza izravnih rashoda koji se odnose na proizvodnju u tijeku, gotove proizvode na skladištu, prodane proizvode, otpremljene, a neprodane proizvode.

Primjer
Organizacija proizvodi baterije za osobne automobile i koristi standardnu ​​računovodstvenu metodu s detaljnim obračunom troškova.
Porezno računovodstvo prihoda i rashoda u organizaciji provodi se metodom nastanka događaja. Standardni trošak jedne baterije je 500 rubalja.
Prodajna cijena (uključujući PDV) - 1200 rubalja.
Početkom siječnja 2009. godine radionice su imale bilance nedovršene proizvodnje (po standardnim troškovima) u iznosu od 5000 rubalja, od čega su izravni troškovi iznosili 900 rubalja (raspored iznosa izravnih troškova po elementima troškova nije naveden u primjeru).
Stanje gotovih proizvoda u skladištu na dan 1. siječnja 2009. godine je 30 baterija.
U siječnju 2009. godine proizvedeno je 500 baterija.
400 baterija otpremljeno je iz skladišta, 380 baterija je prodano, a 20 je predano na prodaju temeljem ugovora koji predviđaju drugačiji postupak prijenosa vlasništva (u računovodstvu njihovo kretanje se prikazuje na računu 45 „Roba otpremljena“).
Iznos troškova proizvodnje i prodaje po standardnim troškovima iznosio je u siječnju 275.000 rubalja.
Stvarni izravni troškovi proizvodnje u siječnju 2009. iznosili su 80.000 rubalja.
Iznos stvarnih neizravnih troškova koji se odnose na siječanj 2009. iznosi 204.000 rubalja.
Navedimo raspodjelu izravnih troškova (u rubljima) potrebnih za naknadni obračun poreza na dohodak:
Obračun iznosa izravnih troškova koji se mogu pripisati proizvodnji u tijeku na dan 1. veljače 2009. godine:

• U stvarnosti, ova vrijednost nije izravno "opipljiva", stoga, prvo, prema rezultatima inventure, odražava se vrijednost u retku 6, a pokazatelj u retku 2 prikazuje se metodom bilance ili se uopće ne prikazuje, budući da se vrijednost za liniju 3 može dobiti zbrajanjem vrijednosti u linijama 5 i 6.

Obračun iznosa izravnih troškova koji se mogu pripisati stanju gotovih proizvoda u skladištu na dan 1. veljače 2009. godine:

(u smislu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije) u mjesecima primitka takvih proizvoda u skladište organizacije.
Izračun iznosa izravnih troškova koji se mogu pripisati otpremljenim, a neprodanim proizvodima od 1. veljače 2009.:
Dakle, prihod od prodaje baterija u siječnju 2009. iznosi 380 000 rubalja (1000 x 380).
Ako pretpostavimo da organizacija nije imala drugih prihoda i nije imala neposlovne troškove za siječanj, iznos poreza na dobit će biti:
(380 000 - (55 024 + 204 000)) x 0,2 = 24 195,2 rubalja.
Od njih:
55.024 rubalja - iznos izravnih troškova proizvodnje i prodaje proizvoda u siječnju 2009. koji se odnose na prodane proizvode (redak 5 tablice 3);
204.000 rubalja - iznos neizravnih troškova koji se odnose na siječanj 2009.;

1. 2 - stopa poreza na dohodak.

Ako proizvod nije prošao sve faze prerade, ali je već u proizvodnji, evidentira se u kontima kao “proizvodnja u tijeku”. Kako bi se prikazala ova vrsta vrijednosti, usvojen je račun 20; dodatne informacije mogu se prikupiti s računa 21 i 23. Proizvodi koji su u potpunosti obrađeni, ali nisu dovršeni ili ih je kupac odbio, također mogu "visjeti" ovdje. Obujam „proizvodnje u tijeku“ razlikuje se za različite industrije i ovisi o karakteristikama tehnoloških postupaka. Tradicionalno najveći radovi u tijeku su u strojarstvu.

Računovodstvo nedovršene proizvodnje

Sljedeće računovodstvo troškova u tijeku smatra se općenito prihvaćenim:

• neposredno u radionicama i odjelima - operativno računovodstvo u proizvodnji;
• u velikim količinama korištenjem limitnih kartica - detaljno računovodstvo u izvodima;
• serijski, prema trasnim listovima - detaljna operativna verzija.

Tako se evidentira promjena količine proizvodnje u tijeku, dok se ukupna vrijednost obračunava knjigovodstveno i kontrolira inventurom.

Procjena zaliha proizvodnje u tijeku

Popisna komisija uključuje predstavnike radionica i odjela, kao i, obavezno, djelatnika računovodstvene službe. Tijekom usklađivanja evidentiraju se prirodni ostaci. Na kraju revizije izrađuje se usporedni list s odstupanjima između stvarnih podataka rekalkulacije i računovodstvenih brojki. Troškovi proizvodnje u tijeku mogu se procijeniti pomoću sljedećih metoda:

• Stvarni trošak - za gotove proizvode

Ova računovodstvena opcija prikladna je za proizvodnju pojedinačnih proizvoda. Komadni proizvodi mogu se jednostavno obračunati na temelju stvarnih troškova njihove proizvodnje.

• Izravni troškovi proizvodnje

Izravni troškovi uključuju samo troškove nabave sirovina, osnovnog materijala i troškove poluproizvoda.

• Planirani ili standardni trošak

Za masovnu i serijsku proizvodnju, računovodstvo po standardnim troškovima s identifikacijom odstupanja idealna je opcija za obračun troškova.

• Trošak poluproizvoda i sirovina

Ako je tehnološki proces kratkotrajan, proizvod se može pustiti u jednom ciklusu, a troškove proizvodnje u tijeku preporučuje se procijeniti prema cijeni sirovina.

Radovi u tijeku: knjiženja

Kada se proizvodnja u tijeku obračunava po punom trošku, računi će biti sljedeći:

• Dt 20 Kt 23 – za iznos troškova pomoćnih radnji, uzimajući u obzir omjer za raspodjelu;
• Dt 20 Kt 25 (26) – za iznos općeproizvodnih i općegospodarskih troškova;
• Dt 40 Dt 20 – u trenutku formiranja troška proizvodnje glavne proizvodnje;
• Dt 90 (podračun) Kt 20 – kod utvrđivanja troška usluga.

Sva knjiženja se generiraju u računovodstvu na temelju knjigovodstvene potvrde.

Prilikom kreiranja cijene koštanja za konto 20 knjiženja će biti sljedeća:

• Dt 20 Kt 60 – u visini troška usluga trećih dobavljača
• Dt 20 Kt 10 – po cijeni nabave materijala za glavnu proizvodnju
• Dt 20 Kt 70 – za iznos plaća radnika glavnih radionica
• Dt 20 Kt 69 - u visini umanjenja sredstava iz osnovne plaće
• Dt 20 Kt 71 - u iznosu putnih troškova glavne namjene
• Dt 20 Kt 97 – za iznos budućih izdataka
• Dt 20 Kt 94 – u okviru manjka prema rezultatima inventure
• Dt 20 Kt 02 - za iznos amortizacije obračunate za tekući mjesec

Otpis proizvodnje u tijeku kao gubitak

"Zaglavljeni" WIP podliježe otpisu. U standardnom tijeku tehnološkog procesa „proizvodnja u tijeku“ pretvara se u gotove proizvode. Odstupanja u proizvodnji mogu dovesti do nereguliranih stanja u računima troškova roba i usluga. Razlozi za "zamrzavanje" stanja mogu biti:

• prekid neperspektivnog projekta;
• likvidacija proizvodnje u cjelini;
• potpuni prekid zajedničkih aktivnosti;
• identifikacija neispravne serije.

Troškovi imovine ili obveze u tijeku kada se otpišu bit će sljedeći:

• Dt 91 „Troškovi” Kt 20 (23, 25, 26) u skladu sa standardima PBU 10/99 nakon prestanka proizvodnje neobećavajućeg uzorka;
• Dt 62 Kt 91 – prodajem; Dt 91 Kt 20 – za otpis; Dt 99 Kt 91 - za financijski rezultat - skup transakcija tijekom likvidacije društva;
• Dt 20 Kt 10 (70.69, 71) – kada se ispravlja nedostatak; Dt 40 (43) Kt 20 – za odgovarajuće uzorke; Dt 28 Kt 20 – za iznos proizvoda s nedostatkom;
• Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) - odlukom sudionika partnerstva nakon prestanka zajedničkih aktivnosti.

Prodaja nedovršene gradnje: knjigovodstvena knjiženja

Ako u bilanci imate nedovršenu nekretninu i namjeravate je prodati, na iznos namjeravane prodaje morat ćete obračunati PDV. Trenutak utvrđivanja osnovice za obračun poreza jednak je datumu državne registracije transakcije.

Računovođa će u računovodstvu izvršiti sljedeće stavke:

• Dt 62 Kt 91 – u trenutku priznavanja prihoda od prodaje;
• Dt 91 Kt 68 – PDV se obračunava istovremeno s prodajom imovine;
• Dt 91 Kt 08 – građenje se uzima u obzir za trošak nedovršene građevine;
• Dt 51 Kt 62 – uzima se u obzir plaćanje od strane kupca.

Faktor povećanja troškova u proizvodnji u tijeku: formula

WIP standard izračunava se pomoću formule:

Planirani obujam proizvodnje X Trajanje ciklusa X Faktor povećanja troškova. Ispada da formula izgleda ovako: k adv. zat. = (V izlaz. pl. x trajanje ciklusa) / WIP standard

Ova vrijednost je neophodna za procjenu obrtaja sredstava u tijeku. Na taj način se utvrđuje stupanj spremnosti proizvoda i dovodi u korelaciju sa standardnim pokazateljem količine radnih sredstava u bilansima gotovih proizvoda. Može se izračunati ovako:

Dnevno izdanje GP x (Broj dana za formiranje serije + Vrijeme za registraciju).