Дълготрайни активи: окабеляване. Счетоводство

В счетоводството и данъчното счетоводство границата на стойността на активите е различна. От 2016 г. лимитът за данъчно счетоводство е увеличен, като се очакват нови промени в счетоводството.

Според активите те се амортизират, ако лимитът им е над 40 хиляди рубли, и едновременно с това имат следните характеристики:

• предназначени за производство на стоки, предоставяне на услуги или работа;
• срок на използване - повече от 12 месеца;
• обектите не са за препродажба на контрагенти; Целта е да донесе ползи на компанията.

Тези критерии са в сила от 2011 г. и не са променени до днес. През 2017г Очакват се промени в PBU.

Скоро ще бъде обявен за Федерален счетоводен стандарт за дълготрайни активи. Проектът на стандарт е разработен от Фонда за развитие на счетоводството „NRBU „BMC“.

От Министерството на финансите обещават стандартът да стане задължителен за всички не по-рано от 2018 г. Веднага след влизането му в сила компанията ще може да го прилага доброволно. Преходен период – 2017г. Новият стандарт ще бъде по-близо до МСФО (Международни стандарти за финансово отчитане). Според проекта ще отпадне разходният праг на активите. Сега, както вече отбелязахме, това е 40 хиляди рубли. Но от 2018 г. компаниите ще могат да определят лимит на цената на дълготрайните активи и 100 хиляди рубли, като по този начин го правят равен на данъчното счетоводство.

Със стандарта компанията ще има право самостоятелно да избира честотата на амортизацията. Тоест можете да отписвате стойността на даден актив веднъж годишно или по-често. Сега амортизацията е месечна (). Според новите правила организациите ще имат и нови отговорности - поне веднъж годишно да проверяват и при необходимост да коригират полезния живот на активите. Сега, според правилата на PBU, трябва да направите това само ако сте реконструирали или модернизирали обекта (). Началната точка за изчисляване на амортизацията също ще се промени. Съгласно PBU 06/01, той трябва да се начислява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, през който е регистриран фондът (). По стандарт - от деня, в който обектът е напълно готов за експлоатация. Това може да бъде всеки ден от седмицата, месец, тримесечие или година.

Ограничение на стойността на дълготрайните активи в данъчното счетоводство през 2017 г

През новата година в данъчното счетоводство имуществото се счита за амортизируемо, ако стойността му надвишава 100 хиляди (член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Новият критерий е в сила от една година, но само за тези съоръжения, които са в експлоатация от 2016 г. За 2017 г. правилата няма да се променят, което означава, че обекти под 100 хиляди рубли трябва да бъдат незабавно отписани, а по-скъпите трябва да бъдат амортизирани. Но тук е важно да не се бъркате как да отпишете актив с ниска стойност - цената на актив е до 40 хиляди рубли. Всъщност през 2016 г., като се вземат предвид новите изменения, възникна объркване. Поради факта, че в счетоводството стойността на дълготрайните активи остава същата - 40 хиляди рубли, компаниите отписват ниската стойност веднага - наведнъж, а активите от 40 до 100 хиляди рубли - постепенно.

Министерството на финансите в писмо от 20 май 2016 г. № 03-03-06/1/29194 обясни, че това е неправилно. Ако една организация постепенно отписва активи от 40 до 100 хиляди рубли в данъчното счетоводство, тогава същата процедура трябва да се приложи за дълготрайни активи с ниска стойност. Например работно облекло, оборудване, инвентар, оборудване и т.н. Но може да се спори с позицията на Министерството на финансите. В крайна сметка Данъчният кодекс на Руската федерация позволява на организациите самостоятелно да определят как да отписват обекти с ниска стойност. И никъде няма предопределящи правила, че трябва да се използва същият подход за отписване на активи. Като общо правило компанията има право незабавно да отпише ниска стойност. И ако компанията постепенно вземе предвид част от обектите, тя ще надцени данъка, а не подцени. По същество няма причина да се спори с инспекторите, но поради позицията на Министерството на финансите искове от данъчните не могат да бъдат избегнати. Ако не сте готови да спорите, тогава използвайте един метод за отписване. Има следните опции: всички активи до 100 хиляди рубли да се разглеждат като разходи веднага или постепенно.

Всяка компания се стреми да вземе предвид разходите, направени за закупуване или създаване на нетекущи активи при изчисляване на данъка върху дохода. Въпреки това, за една категория имущество е разрешено еднократно отписване на пълната стойност на обекта, докато за друга приписването на разходите се извършва постепенно. Данъчното законодателство установява минимална стойност на активите, което позволява те да бъдат класифицирани като дълготрайни активи. В същото време одобреният лимит на дълготрайните активи не се променя през 2017 г. За целите на признаването на имуществото на дружеството в счетоводството като предмет на амортизация, неговата стойност трябва да надвишава 40 хиляди рубли в съответствие с изискванията на PBU 6/01.

Ограничение на стойността на дълготрайните активи през 2017 г.: счетоводство

Всички критерии за съответствие на нетекущ актив със стандартите, определени от PBU, трябва да бъдат постигнати в счетоводството на организацията. По този начин активи с полезен живот над една година и придобити не за препродажба следва да се класифицират като дълготрайни активи. Един от важните показатели, който позволява не толкова да се включи имуществото в дълготрайните активи, а да се осигури систематичното отписване на стойността му по метода на амортизация, е лимитът на стойността на дълготрайните активи (без промени през 2017 г.).

Въз основа на PBU 6/01 дълготрайните активи включват нетекущи активи на стойност над 40 хиляди рубли. В резултат на това всички обекти, чиито разходи за придобиване не надвишават определената сума, се включват в инвентара и подлежат на приписване на разходите наведнъж.

Ограничение на дълготрайните активи през 2017 г.: данъчно счетоводство

За разлика от счетоводството за счетоводни цели, данъчното счетоводство съдържа други изисквания за ограничаване на стойността на дълготрайните активи. От 01.01.2016 г. руските данъкоплатци получиха възможност да вземат предвид активи в NU като обект на натрупване на амортизация на стойност 100 хиляди рубли. и по-високи. Следователно в данъчното счетоводство активите на стойност до 100 хиляди рубли, които организациите и предприемачите включват в инвентара, изискват незабавно отписване. Това изискване е приложимо само за онези операционни системи, които са приети за счетоводство след 01.01.2016 г.

Как ограниченията върху обектите на дълготрайни активи, приети в Националното счетоводство и счетоводството, повлияха на счетоводството? Основно полученото несъответствие допринася за появата на временни разлики. Проблемът е свързан именно с осчетоводяването на евтини обекти, които от 2016 г. се отписват по различен начин в тези счетоводни системи. Методологията за изчисляване на данъка върху дохода включва отразяване на временни разлики в счетоводните сметки. До края на полезния живот на организацията възниква отсрочено данъчно задължение, посочено в сметка със същото име 77.

Увеличаването на лимита на стойността на дълготрайните активи в данъчното счетоводство допринася за ускореното отписване на стойността на актива, като по този начин намалява данъчната тежест при изчисляване на данъка върху дохода. Необходимостта от отразяване на временни разлики в счетоводството обаче създава много трудности за счетоводителите.

Почти всяка компания има активи, които се считат за ниска стойност. Можете да разберете какво точно се отнася за дълготрайните активи с ниска стойност през 2017 г. и как да вземете предвид такива дълготрайни активи в следващата статия.

Всички организации придобиват за себе си някои обекти, които планират да използват повече от година. Тези обекти:

• Използва се дълго време;
• Те се използват за производство на стоки или за нуждите на управлението на фирма.

Организацията не възнамерява да продава такава ОС в бъдеще. Тя ще печели от тях.

Законодателството гласи, че ако цената на даден обект не надвишава сто хиляди рубли, тогава в счетоводството е разрешено да се вземе предвид като инвентар. Именно този вид имоти са с малка стойност през 2017 г.

Отражение в счетоводните политики

Счетоводната политика на дружеството за счетоводни цели трябва да съдържа следните разпоредби:

1. Установяване на ценова граница, в рамките на която се разрешава класифицирането на дълготрайни активи с ниска стойност като имущество с ниска стойност. Този лимит трябва да бъде не повече от сто хиляди рубли. Ако не е зададено, автоматично ще се счита за равно на нула. Следователно цялото имущество ще се счита за дълготрайни активи.
2. Метод за оценка на обекти с ниска стойност при изхвърлянето им. Възможни са няколко варианта:

• На цената на всяка единица;
• На средна цена;
• На цената на материалните запаси, закупени първи във времето.

1. Каква първична документация ще придружава движението на дълготрайни активи с ниска стойност: приемане за счетоводство, въвеждане в употреба, изхвърляне, проверка на наличността. Счетоводната политика трябва да съдържа формуляри за документи.
2. За да отчете дълготрайните активи с ниска стойност, сметкопланът трябва да включва:

• Подсметка 10 на сметка „материали“, която ще отразява движението на малоценни обекти за счетоводни цели;
• Задбалансова сметка, по която можете да проверите реалната наличност на дълготрайни активи с ниска стойност.

Сделки за придобиване на вещи на ниска стойност

В случай, че фирма закупува операционни системи с ниска стойност, в счетоводството се правят следните записи:

• D10 – K60 – приемане на обект за осчетоводяване въз основа на документация, получена от продавача;
• Д19 – К60 – отразяване на внесен ДДС по фактура;
• Д20, 26, 44 – К10 – предаване на обекта за ползване, еднократно отписване на цената за разноски;
• D68 – K19 – приемане на сумата на ДДС за приспадане;
• D60 – K51 – извършване на безналични плащания с продавача.

Написки за изхвърляне на малоценни дълготрайни активи

В случай на заличаване на имущество с ниска стойност от регистрите на дружеството, в счетоводния отдел се правят следните записи:

• D10 – K91-1 – приемане за осчетоводяване на предварително отписан артикул по пазарна цена към датата на капитализиране;
• D62 - K91-1 - признаване на други приходи на датата, когато собствеността върху обекта е прехвърлена на купувача;
• Д91-2 – К68 – начисляване на дължим към бюджета ДДС;
• D51, 50 – K62 – получаване на пари от купувача;
• D91-2 – K10 – признаване на друг разход при отписване на цената на обект.

Задбалансово счетоводство

По правило отчитането на обекти с ниска стойност, пуснати в употреба, се извършва по задбалансови сметки. Например можете да въведете сметка 012 (обекти с ниска стойност). Благодарение на това ще можете да:

• Следи реалната наличност на малоценни обекти след отписването им;
• Проверете кои служители отговарят за определени обекти;
• Ако допълнително разходите, свързани с използването на „ниска стойност“, потвърждават тяхната правна валидност.

Съгласно новата заповед на Министерството на финансите счетоводното отчитане на дълготрайните активи през 2017 г. в счетоводството е коренно различно от тяхното данъчно отчитане. Съставихме изключително прост пример, въз основа на който ще извършим всички необходими транзакции с вас и ще ви покажем как да вземете предвид дълготрайните активи в счетоводството през 2017 г., как да го съгласувате с данъчното счетоводство и как да вземете счетоводни дълготрайни активи през 2017 г. с цена до 100 000 рубли.

Как да отчитаме дълготрайните активи през 2017 г. в счетоводството

Има свои собствени характеристики. По-специално, дълготрайните активи на предприятието се отнасят към сметка 01 само след като всички разходи за придобиване са отразени в сметка 08. Подобна е ситуацията и с други източници на безвъзмездно получаване на дълготрайни активи: дарение, вноска в уставния капитал и др. За целите на амортизацията се използва сметка 02. Приходите и разходите от продажба на активи се отразяват отделно.

важно!Амортизацията се начислява за следващия месец след въвеждане в експлоатация. Например закупихме машина през януари, пуснахме я в експлоатация през февруари, а амортизацията се изчислява през март.

Счетоводни записвания за осчетоводяване на ДМА през 2017г

Отчитане на дълготрайни активи през 2017 г. на стойност до 100 000 рубли.

Сложност отчитане на дълготрайни активи на стойност до 100 000 рубли през 2017 ге свързано с разликата между счетоводно и данъчно счетоводство. В данъчното счетоводство дълготрайните активи до 100 000 рубли могат незабавно да бъдат отписани като разход; в счетоводството това не може да се направи, тъй като те се считат за амортизируеми.

И следователно компаниите трябва да прилагат разпоредбите на PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“ (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n) във връзка с отчитането на дълготрайни активи с първоначална цена от 40 001 до 100 000 рубли. Нека да видим как да направим това.

Как да отразяваме дълготрайни активи на стойност до 100 000 рубли в счетоводството през 2017 г.

Да отрази в счетоводството на дълготрайни активи на стойност до 100 000 рублиНека дадем следния пример.

Пример

Limma LLC закупи транспортна лента за производствени нужди на цена от 59 000 рубли, от които ДДС възлиза на 9 000 рубли.

Ръководителят на Limma определи експлоатационния живот на лентата на 36 месеца. Така месечните амортизационни такси ще бъдат 1388,89 рубли.

Счетоводителят на компанията ще направи следните записи:

Сега обърнете внимание!Тъй като цената на лентата е по-малка от 100 000 рубли, в данъчното счетоводство тя трябва незабавно да бъде отписана като производствени разходи. В този случай в счетоводството възниква отсрочено данъчно задължение в размер на 10 000 рубли (50 000 * 20%), което ще намалява месечно със сумата от 277,78 рубли (10 000/36 месеца), тъй като се изчислява амортизацията.

Това ще бъде отразено в счетоводството, както следва:

Как да отразяваме дълготрайни активи на стойност 40 000 рубли или повече в счетоводството през 2017 г., ако имат компоненти

Много често срещана ситуация е, когато един дълготраен актив има няколко компонента, които заедно дават стойност над 40 000 рубли и подлежат на счетоводна амортизация, докато индивидуалната цена на тези активи е под установения лимит. Например: системен блок струва 30 000 рубли, монитор - 12 000 рубли, а принтер - 5 000 рубли.

Как да отчетем тези дълготрайни активи в счетоводството през 2017 г.?

В тази връзка има заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n, регламентираща (клауза 6 от PBU 6/01), която гласи, че счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарна позиция.

В нашия случай системният блок, мониторът и принтерът са отделни инвентарни обекти, които имат различен експлоатационен живот, следователно осчетоводени през 2017гте ще бъдат различни дълготрайни активи. Въпреки факта, че заедно те представляват един обект - компютър.

Тъй като цената на всеки от тези дълготрайни активи не надвишава 40 000 рубли, тогава, съгласно клауза 5 от PBU 6/01, те трябва незабавно да бъдат отразени като част от материалните запаси.

За целите на счетоводното и данъчното отчитане е важно правилно да се класифицира имуществото - да се класифицира като дълготрайни активи или материални запаси, за да се избегнат грешки при отчитането за 2017 г. Този въпрос не е уреден от закона за всички ситуации. Статията ще ви помогне да разберете счетоводството, да разпознаете и коригирате възможни грешки.

От статията ще научите:

Самостоятелен обект и самостоятелен комплекс

Основното средство е обект с всички приспособления и аксесоари или отделен конструктивно изолиран обект за самостоятелни функции. Или може да бъде отделен комплекс от конструктивно съчленени обекти, който представлява едно цяло и е необходим за конкретна работа.

Ако комплекс от структурно съчленени обекти има общ полезен живот, запишете обекта като независим инвентарен обект. Комисията за получаване и разпореждане с НФА решава към коя категория е имуществото - ДМА или материални запаси. Комисията възлага и OKOF.

От 1 януари 2017 г. амортизационните групи за дълготрайни активи ще се определят с помощта на новия класификатор OK 013-2014 (SNA 2008).

Формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи

Съгласно Инструкциите към Единния сметкоплан от 1 декември 2010 г. № 157n, институциите използват сметка 101 00 за отчитане на дълготрайни активи през 2017 г. и задбалансова сметка 01 „Имот, получен за използване“ за отчитане на наетия имот .

Дълготрайните активи за счетоводно и данъчно отчитане през 2017 г. се приемат по първоначалната им стойност. Съгласно параграф 23 от Инструкция № 157n, цената трябва да включва сумата на действителните разходи за придобиване или производство на обекти с ДДС, която е представена от доставчиците.

Ако институцията е платец на ДДС, тя може да получи приспадане от сумата, включена в цената на имота.

Включете в първоначалната цена:

• суми, платени на доставчика (продавача);
• суми, платени за доставка на обект и привеждането му в състояние, подходящо за употреба (например цената на услугите на транспортна организация, заплатата на служителите, извършили монтажа);
• размера на претендирания ДДС (в случаите, когато обектът няма да се използва в дейности, подлежащи на облагане с този данък);
• разходите за материали, използвани от институцията;
• заплати и начисления за заплати;
• разходи за услуги на трети страни - съизпълнители, изпълнители (подизпълнители);
• други разходи, свързани със съоръжението.

Пътни разходи през 2019г

Кои кодове KVR и KOSGU трябва да се използват за отразяване на пътни разходи през 2019 г.?

Общи и други подобни разходи не се включват в действителните инвестиции, освен когато са пряко свързани с производството на имущество.

Понякога е необходимо да се модернизират дълготрайни активи, посочени в счетоводните и данъчни регистри на институция, за да се подобрят нейните характеристики или изисквания. В този случай увеличете разходите в съответствие с параграф 27 от Инструкция № 157n. Полезният живот на актива може да се промени и с решение на комисията по приемане и разпореждане с активи.

Отразете промяната в първоначалната цена в счетоводството със следните записи:

Амортизация на дълготрайни активи през 2017 г. в счетоводството

Амортизацията в зависимост от стойността и категорията на имуществото се изчислява, като се вземат предвид характеристиките, дадени в таблицата.

Амортизацията в счетоводството се изчислява линейно ежемесечно от полезния живот в размер на 1/12 от годишната сума. Отразете сумите на начислената амортизация по аналитичните сметки, открити към сметка 104 00 „Амортизация“. Това се обсъжда в параграфи 84-85 от Инструкция № 157n.

Счетоводна документация

За документиране на операции с дълготрайни активи в счетоводството през 2017 г. използвайте първични счетоводни документи, като използвате стандартизирани формуляри или със задължителни реквизити.

Формулярите и указанията за тяхното използване за отчитане на операции с нефискални активи са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. № 52.

Регистрацията се извършва съгласно документи от доставчици или разписка за приемане на материални активи (нефинансови активи) (f. 0504207).

Институцията също има право да установи в своята счетоводна политика необходимостта от съставяне на акт за приемане и предаване на нефинансови активи (формуляр 0504101) при закупуване на дълготрайни активи.

Запишете регистрацията на дълготрайни активи през 2017 г. със следните записи:

В държавни и бюджетни институции:

Информация за обекта се отразява в Инвентарна карта за отчитане на нефинансовите активи (ф. 0504031).

Открива се за всяка стокова позиция и се попълва въз основа на първични счетоводни документи. В картата отразете информация за промени в стойността на обекта, неговите характеристики и др. На обратната страна посочете отделните характеристики, компоненти и информация, важна за идентифициране на ОС.

При консервиране направете бележка в инвентарната карта в раздел 4 „Информация за приемане, вътрешни движения, изхвърляне (отписване) на дълготрайни активи“.

Отпишете дълготрайни активи в счетоводството и данъчното счетоводство през 2017 г., ако обектите не могат да бъдат експлоатирани в бъдеще. Моля, имайте предвид, че нулевата остатъчна стойност със 100% амортизация не е основание за отписване.

Използвайте отчети за отписване:

• обекти на нефинансови активи (с изключение на превозни средства) (формуляр 0504104);
• МПС (ф. 0504105);
• мека и битова техника (ф. 0504143);
• изключени обекти от библиотечния фонд (ф. 0504144).

Запишете изхвърлянето със следните записи:

В държавни и бюджетни институции:

Коригиране на грешки в счетоводното отчитане на дълготрайните активи

Ако активът е осчетоводен неправилно, направете корекции и издайте счетоводно удостоверение (f. 0504833). В него посочете обосновката на корекциите, името на счетоводния регистър, неговия номер и периода, за който е съставен, кореспонденцията на сметките, размера на корекционните записи.

Направете корекцията, като използвате метода „Червено сторниране“ или допълнителен счетоводен запис, за да възстановите обекти в баланса.

Прехвърляне на ДМА от материални запаси: осчетоводявания

Нека да разгледаме как да прехвърлим имущество, което е било погрешно включено в инвентара, в дълготрайни активи.

Пример за прехвърляне на собственост от една категория в друга

В бюджетна институция по погрешка са отчетени два калкулатора като част от МЗ. При подготовката на прехвърлянето към операционната система счетоводителят направи следните записи:

В случай на прехвърляне на инвентар в дълготрайни активи е важно да запомните, че амортизацията на този актив трябва да бъде допълнително начислена.

Проверка на отчитането на дълготрайните активи от регулаторните органи

Счетоводното отчитане на дълготрайните активи подлежи на контрол при повечето външни одити. За да се избегнат проблеми, е необходимо да се избягват грешки в счетоводството или да се коригират своевременно по време на вътрешния контрол. Всеки орган има свои собствени методи за проверка, които зависят от целите и задачите на контрола. Нека ги разгледаме по-отблизо.

Контролно-сметна камара

Ако при вас дойдат одитори от Контролно-сметната палата (CAC), тогава дълготрайните активи, придобити или получени в рамките на целеви програми, ще бъдат подложени на задължителна проверка.

Ще бъде необходимо да се докаже, че обектите са инсталирани и използвани по предназначение, предвидено от програмата. В противен случай държавната институция ще носи отговорност за злоупотреби, а бюджетната или автономната институция ще трябва да възстанови бюджетните средства от собствените си приходи.

Пример за неправилно използване на ОС

Държавно заведение получи компютър по целева програма, който е предназначен за обучение на деца. Но той беше инсталиран в счетоводния отдел на институцията. Одиторите установиха неподходяща употреба.

Целевите програми са с ограничена продължителност. Ако операционните системи останат след завършване на програмата, те могат да бъдат използвани по преценка на институцията в рамките на закона.

Прокуратура

Струва си да се подготвите с прокуратурата за идентифициране на неизползвано оборудване. Затова направете своевременна инвентаризация на имуществото, избягвайте формалното отношение на счетоводните и финансово отговорни лица към проверката.

С помощта на инвентара идентифицирайте неизползваните активи, установете причините за това и вземете мерки:

• монтира и пуска в експлоатация, ако обектът е в изправност и може да се използва;
• прехвърляне на оборудване в друга институция или отдел;
• ремонт или подготовка за извеждане от експлоатация.

При инвентаризацията могат да се установят липси или излишъци на дълготрайни активи, което да доведе до изводи за кражби.

Вътрешен контрол и други

Много отдели имат вътрешноведомствени контролни органи, които извършват не само проверки, но и методическа работа за подобряване на професионализма на служителите.

Такива органи най-често установяват следните нарушения в счетоводството на активите:

• липси или излишъци;
• липса на инвентарен номер;
• отчитане на обекти с различен период на използване като един инвентарен обект;
• отчитане на комплекс от обекти като отделни инвентарни обекти;
• неправилно класифициране на обект в категорията собственост;
• неправилна амортизационна група;
• ненавременно или непълно отразяване на информация за обекта в инвентарната карта (ф. 0504031);
• нарушение на процедурата за извеждане от експлоатация на обекти, включително липса на разрешение за извеждане от експлоатация, както и експертни становища относно невъзможността за ремонт и по-нататъшна експлоатация.